風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用探析

劉琴 丁洪飛

摘要：將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)引入到高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中能提高審計(jì)效率和效益，非常有必要。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念及特點(diǎn)入手，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和條件保障，最后提出了應(yīng)用路徑。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；高校

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式及其特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計(jì)模式，該審計(jì)模式一個(gè)最重要的特點(diǎn)就是以風(fēng)險(xiǎn)為主線，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，審計(jì)過(guò)程中以評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法和手段，以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，以降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的。它是目前審計(jì)行業(yè)最先進(jìn)也是最重要的一種審計(jì)方式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的主要特征有：一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)事前對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，將重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，合理地分配了審計(jì)資源，有效地提高了審計(jì)效率。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)站位更高，更加關(guān)注被審計(jì)單位整體情況。在對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理情況、內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，而不僅僅局限于基礎(chǔ)賬項(xiàng)。三是審計(jì)重心前移，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)將傳統(tǒng)審計(jì)的以審計(jì)測(cè)試為重心前移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)審部門(mén)對(duì)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間所在部門(mén)的財(cái)務(wù)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)控制度情況、資產(chǎn)管理情況等進(jìn)行全面的檢查和評(píng)估，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高辦學(xué)資金的使用效率和效益，促進(jìn)高校廉政建設(shè)發(fā)揮了重要的作用。而將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益和效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：首先，審計(jì)關(guān)口前移，將事后監(jiān)督審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)學(xué)校已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，這種審計(jì)思維即是事后審計(jì)，事后審計(jì)較為被動(dòng)，即使查出違規(guī)行為，也很難減少或者避免損失。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象，分配審計(jì)資源，這種審計(jì)思維則是事前審計(jì)。事前審計(jì)能預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生導(dǎo)致的損失。其次，對(duì)于防控高校內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)，完善高校治理結(jié)構(gòu)具有重要意義。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從學(xué)?，F(xiàn)有的制度和流程出發(fā)，檢查制度的執(zhí)行情況，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候則會(huì)更加關(guān)注整體層面，需要對(duì)單位整體制度框架和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，識(shí)別高校治理層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和程度，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議，解決高層關(guān)心的治理層面問(wèn)題，對(duì)優(yōu)化單位治理結(jié)構(gòu)有著重要的作用。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的條件保障

3.1內(nèi)控體系建設(shè)方面

2012年財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，要求各企業(yè)應(yīng)該梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。并且明確了單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行做鋪墊。

3.2廉政風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段與措施，能夠起到預(yù)防腐敗的作用，也是反腐的重要“尖刀”和“利劍”。因此，高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作應(yīng)結(jié)合當(dāng)前反腐倡廉建設(shè)的要求。廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是在懲防體系建設(shè)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法理和論，對(duì)管理人員的廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。將風(fēng)險(xiǎn)觀引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提前識(shí)別出苗頭性、傾向性的問(wèn)題，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、完善制度，清除腐敗賴(lài)以滋生的土壤，將問(wèn)題消除在萌芽階段，遏制腐敗行為。

4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用途徑

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的途徑可以從幾個(gè)方面入手。

4.1優(yōu)化審前調(diào)查程序

對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，外部環(huán)境包括被審計(jì)單位在學(xué)校所處地位、聲譽(yù)度、財(cái)務(wù)狀況等，外部環(huán)境的了解可以通過(guò)向相關(guān)部門(mén)調(diào)查，比如向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)了解最近是否存在違紀(jì)行為，是否接到有舉報(bào)情況，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，重要的收入來(lái)源，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況，收入上繳情況，財(cái)務(wù)管理水平等，通過(guò)向組織部門(mén)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的道德品行，內(nèi)部環(huán)境包括業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)分工、人員組成、內(nèi)部控制制度框架、決策情況等信息。對(duì)內(nèi)部環(huán)境的了解需要采取多樣化的形式，一方面可以通過(guò)查看被審計(jì)單位提供的材料，另一方面可以采用發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的方式，還可以采取面談的形式。

4.2優(yōu)化審計(jì)資源分配方案

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再是廣撒網(wǎng)式的審計(jì)，所有環(huán)節(jié)平均分配資源，而是根據(jù)審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制訂科學(xué)的審計(jì)方案，合理分配審計(jì)資源。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分配經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)的審計(jì)人員，有針對(duì)性地選擇審計(jì)程序和審計(jì)方法，對(duì)于技術(shù)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，也可考慮聘請(qǐng)外部專(zhuān)家或者聯(lián)合相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)助審計(jì)，識(shí)別出存在的各種問(wèn)題，取得真實(shí)的、充分的、有效的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于中度風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行普通審計(jì)，實(shí)施一般性的審計(jì)程序。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)可以簡(jiǎn)化審計(jì)流程甚至不實(shí)施審計(jì)程序。這樣既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3優(yōu)化審計(jì)報(bào)告

為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題界定要非常謹(jǐn)慎，在出具審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿前要與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行充分的溝通和交流，核實(shí)問(wèn)題確實(shí)存在，避免出現(xiàn)因?yàn)椤靶畔⒉粚?duì)稱(chēng)”判斷錯(cuò)誤。在審計(jì)報(bào)告中除了報(bào)告被審計(jì)單位基本情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的主要業(yè)績(jī)、存在問(wèn)題等，還要需要將審計(jì)中已查明問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)控制措施等進(jìn)行披露。

4.4優(yōu)化審計(jì)整改

審計(jì)整改是傳統(tǒng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程做得再好，審計(jì)整改不到位，審計(jì)效果也大打折扣。傳統(tǒng)的審計(jì)整改一般在事后整改，一般要求審計(jì)報(bào)告出來(lái)后的一段時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)整改，審計(jì)整改存在滯后性，這樣整改主動(dòng)性差，效率低，無(wú)法挽回已經(jīng)發(fā)生的損失。引入了風(fēng)險(xiǎn)觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)整改將“被動(dòng)整改”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃?dòng)整改”，要求立審立改，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)苗頭時(shí)提出預(yù)警，進(jìn)一步核實(shí)問(wèn)題所在，立即整改，這樣能夠避免風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，盡可能的減少損失，提升了審計(jì)的效率和效果。

4.5優(yōu)化審計(jì)效果總結(jié)

引入了風(fēng)險(xiǎn)觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要能舉一反三，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行歸納總結(jié)，梳理審計(jì)過(guò)程中識(shí)別和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)學(xué)校其他同類(lèi)單位的此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，如果也存在問(wèn)題及時(shí)向?qū)W校出具審計(jì)建議書(shū)，提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)。

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