淺談預(yù)算定額管理在煙草工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

苗悅

[摘 要]現(xiàn)階段，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國煙草行業(yè)發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)，一定程度上加大了國家財政收入壓力，稅收增速緩慢。此種情況下，為了實(shí)現(xiàn)稅利保增長的目標(biāo)，展現(xiàn)“兩個至上”的行業(yè)擔(dān)當(dāng)，通過預(yù)算定額體系的建立實(shí)施全面預(yù)算，對成本支出費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格控制，以此降本增效，促使煙草企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，企業(yè)精益管理水平得到提升?；诖耍恼略谡撌鰺煵莨I(yè)企業(yè)中預(yù)算定額管理特點(diǎn)基礎(chǔ)上，分析了預(yù)算定額管理體系應(yīng)用現(xiàn)狀與影響因素，提出了完善預(yù)算定額管理的幾點(diǎn)建議。煙草工業(yè)企業(yè)發(fā)展中，必須正確認(rèn)識這些問題，采取有效措施實(shí)施預(yù)算定額管理，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算定額管理；煙草工業(yè)企業(yè)；應(yīng)用措施

近些年，國家煙草專賣局深入推行全面預(yù)算管理，并先后下發(fā)了《全面預(yù)算管理應(yīng)用指南—預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的通知》與《關(guān)于推進(jìn)煙草行業(yè)全面預(yù)算定額管理工作的指導(dǎo)意見》，要求各級公司逐步建立全面預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。本文在論述煙草企業(yè)全面預(yù)算定額管理特點(diǎn)基礎(chǔ)上，分析了煙草工業(yè)企業(yè)應(yīng)用預(yù)算定額管理的現(xiàn)狀及影響因素，提出了預(yù)算定額管理應(yīng)用對策。通過建立預(yù)算定額管理體系，為煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算編制、審核與平衡提供參考標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，是當(dāng)前煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理水平提高面臨的首要任務(wù)。制定系統(tǒng)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，是國家局提出的明確要求，更是企業(yè)自身管理要求，是煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理水平提高的關(guān)鍵，對煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理目標(biāo)具有深遠(yuǎn)意義。

1 煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理的特點(diǎn)

1.1 具有全員性、全程性與全面性

制定全員參與的定額預(yù)算，才更具有科學(xué)性，定額預(yù)算實(shí)施全程和管理，并非簡單的限定于指標(biāo)設(shè)定編制，監(jiān)控評價也是必不可少的，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營、成本費(fèi)用、資本投資及現(xiàn)金流量等各方面定額預(yù)算的制定。同時，每年都要進(jìn)行相應(yīng)的修訂與完善。

1.2 管理類費(fèi)用缺乏充分的確定依據(jù)

煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)施預(yù)算定額工作時，“找依據(jù)、定標(biāo)準(zhǔn)與歸責(zé)任”是面臨的三個難點(diǎn)工作，特別是管理類費(fèi)用依據(jù)確定難度比較大。因管理類費(fèi)用與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷量聯(lián)系較小，與人員數(shù)量之間也沒有直接的聯(lián)系，更不能根據(jù)行政層級進(jìn)行生搬硬套。所以煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理工作中，如何為管理類費(fèi)用制定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)已成為企業(yè)面臨的難題。

1.3 持續(xù)改進(jìn)對標(biāo)工作

煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理工作中，定額標(biāo)準(zhǔn)制定后，企業(yè)可積極探索并研究行業(yè)內(nèi)各項(xiàng)先進(jìn)經(jīng)營指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行對照標(biāo)桿，與標(biāo)桿榜樣企業(yè)比較，找到定額差異，發(fā)現(xiàn)自身工作中存在的問題，以此不斷提高企業(yè)定額管理精細(xì)化水平，為企業(yè)合理配置資源、提高市場競爭力奠定良好的基礎(chǔ)。

2 預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系在煙草工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用中存在的問題

現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理工作中，積極應(yīng)用信息化管理技術(shù)，由傳統(tǒng)簡單財務(wù)預(yù)算向全方位的內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變，逐步完善了全面預(yù)算管理系統(tǒng)制度與操作規(guī)程，擴(kuò)充了人才管理隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化預(yù)算編制。但在預(yù)算管理工作中，與其它行業(yè)相比，很多煙草工業(yè)企業(yè)水平不高，主要表現(xiàn)為缺乏先進(jìn)的預(yù)算定額管理，行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，預(yù)算編制審核與評價分析依據(jù)不夠科學(xué)等，主要表現(xiàn)為：

2.1 所編制的定額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

受傳統(tǒng)管理理念的長期影響，我國很多煙草工業(yè)企業(yè)并未制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略、重視培養(yǎng)自身創(chuàng)新能力，所以定額預(yù)算管理體系的編制局限性日益突出?，F(xiàn)階段，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制時，煙草工業(yè)企業(yè)重視企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)活動，不符合企業(yè)發(fā)展趨勢，定額預(yù)算管理執(zhí)行性不高，實(shí)踐指導(dǎo)意義無從談起。

2.2 沒有全面落實(shí)歸口管理部門責(zé)任、定額標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行監(jiān)督考核不充分

根據(jù)歸口管理原則，歸口管理部門承擔(dān)著定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與維護(hù)，并嚴(yán)格審核歸口管理費(fèi)用支付。日常工作中，歸口部門審核管理費(fèi)用支出是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的有效性，導(dǎo)致個別費(fèi)用開支不符合定額標(biāo)準(zhǔn)。另外煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理考核中，定額標(biāo)準(zhǔn)體系占比比較小，考核內(nèi)容與體系的健全、覆蓋范圍、預(yù)算編制應(yīng)用及動態(tài)優(yōu)化等內(nèi)容密切相關(guān)，監(jiān)督考核缺乏力度。

2.3 預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏有力的基礎(chǔ)支撐

現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的全面預(yù)算管理內(nèi)容與基礎(chǔ)設(shè)施，但企業(yè)內(nèi)部卻不重視預(yù)算定額管理，另外定額標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏充分的建設(shè)力量，無法使得全面預(yù)算體系缺乏有效的數(shù)據(jù)保障，預(yù)算質(zhì)量難以提高，企業(yè)管理水平得不到提高。另一方面，預(yù)算定額編制工作中，專業(yè)編制隊(duì)伍存在欠缺。因預(yù)算定額編制過程比較復(fù)雜且時間長，預(yù)算編制人員不但要具備專業(yè)財務(wù)管理知識，還要熟悉整個業(yè)務(wù)流程，預(yù)算定額的編制需要兼?zhèn)湄攧?wù)與業(yè)務(wù)知識的優(yōu)秀人才，這一方面尚存在一定的人才缺口。

3 影響預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系在煙草工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用因素

3.1 制度環(huán)境

制度創(chuàng)新，是定額預(yù)算管理體系面臨的首要問題。現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)仍需不斷完善制度標(biāo)準(zhǔn)化，制度缺陷對預(yù)算定額控制效果造成了嚴(yán)重的影響。定額標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，要便于執(zhí)行操作與檢查考核，制定制度、標(biāo)準(zhǔn)與科學(xué)合理化的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的生產(chǎn)經(jīng)營管理。煙草企業(yè)運(yùn)營管理中，定額預(yù)算管理是計劃管理、成本核算與控制分析的重要基礎(chǔ)。企業(yè)有效進(jìn)行定額預(yù)算管理，節(jié)省了原材料使用量，激發(fā)員工工作熱情，為企業(yè)節(jié)省了生產(chǎn)成本，從而創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 人員水平

現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)員工構(gòu)成中，管理人員文化素養(yǎng)水平存在明顯差異，與預(yù)算定位執(zhí)行要求存在一定的矛盾。因定額標(biāo)準(zhǔn)制定參與人員多，企業(yè)無法在短期內(nèi)獲得各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，工作量大，與很多個人利益問題相關(guān)，加大了協(xié)調(diào)難度。員工綜合素質(zhì)參差不齊，使得數(shù)據(jù)確定難度大，要想順利解決此類問題，需要將部分費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分解到相關(guān)部門，落實(shí)到每一名員工身上，實(shí)現(xiàn)人人參與管理、承擔(dān)業(yè)務(wù)責(zé)任的目標(biāo)。

3.3 技術(shù)發(fā)展

新時期，煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算定額管理工作中，受各種因素影響，信息化技術(shù)不夠廣泛，預(yù)算管理信息化水平發(fā)展緩慢，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)控、反饋及調(diào)整等工作發(fā)展落后，預(yù)算管理人員也無法及時掌握相關(guān)預(yù)算信息，不利于正確預(yù)算管理決策的制定。現(xiàn)階段，因企業(yè)預(yù)算執(zhí)行信息不夠及時、完整而準(zhǔn)確，一方面預(yù)算評價發(fā)展緩慢，同時評價者自身主觀評判與個人偏好對預(yù)算評價造成了很大的影響，因而預(yù)算執(zhí)行缺乏動力，無法獲得預(yù)期預(yù)算定額管理效果。

4 改善預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系在煙草工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用對策

4.1 預(yù)算定額實(shí)現(xiàn)科學(xué)而準(zhǔn)確的編制

定額預(yù)算編制時，煙草工業(yè)企業(yè)編制人員必須具備一定的財務(wù)知識，還要了解相關(guān)業(yè)務(wù)，單純通過預(yù)算管理人員明確定額指標(biāo)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況不相符，說服力較弱。所以，企業(yè)應(yīng)從各部門選拔業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員組成定額編制小組，鼓勵其積極參與定額預(yù)算編制工作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際情況準(zhǔn)確編制定額預(yù)算。另外，為了實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的定額預(yù)算編制，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營情況，明確定額預(yù)算目標(biāo)，了解各部門（或下屬企業(yè)）的不同，以此制定層次明確、理據(jù)充分的定額標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，應(yīng)用科學(xué)方法對比分析歷史數(shù)據(jù)，從不同角度科學(xué)合理的制定定額標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 發(fā)揮歸口部門作用落實(shí)部門職責(zé)，加強(qiáng)考核

定額標(biāo)準(zhǔn)日常管理工作中，歸口管理部門承擔(dān)著重要的責(zé)任，煙草工業(yè)企業(yè)要結(jié)合其業(yè)務(wù)范圍，其是在職責(zé)范圍負(fù)責(zé)制定、管理與維護(hù)應(yīng)用定額標(biāo)準(zhǔn)，做好定額標(biāo)準(zhǔn)的匯總與審核，在此基礎(chǔ)上確保歸口管理內(nèi)容全面覆蓋、分類科學(xué)、有明確的便捷、規(guī)范化的口徑且使用簡單。預(yù)算管理中，預(yù)算考核環(huán)節(jié)非常重要。完成定額標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行后，后期監(jiān)督考核至關(guān)重要，構(gòu)建獎懲機(jī)制，以考核推動科學(xué)制定、管理與應(yīng)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，確保預(yù)算管理充分發(fā)揮其管控作用。

4.3 預(yù)算編制中加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

預(yù)算編制工作中，為了提升人才隊(duì)伍建設(shè)質(zhì)量，煙草工業(yè)企業(yè)必須重視人才培養(yǎng)。首先，重視人才的引進(jìn)。一方面，企業(yè)在人才招聘過程中，應(yīng)逐步完善考核評價體系，不能以專業(yè)知識評估人才能力，而要全面考量人才專業(yè)技能，為企業(yè)選擇兼具財務(wù)與業(yè)務(wù)知識的優(yōu)秀人才。另一方面，為員工定期組織專業(yè)知識培訓(xùn)教育活動，新員工可能掌握了先進(jìn)管理理念與方法，但對于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理，卻缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)；而老員工雖然有豐富的預(yù)算定額工作管理經(jīng)驗(yàn)，但自身專業(yè)知識卻比較固化，思維不夠活躍，因而新老員工都要接受相應(yīng)的技能培訓(xùn)，彌補(bǔ)自身不足，為后期順利開展工作提供保障。

綜上所述，預(yù)算定額管理體系是循序改進(jìn)的過程，要求全員參與，因而基礎(chǔ)性與數(shù)據(jù)分析工作非常重要。新時期，隨著行業(yè)快速發(fā)展，煙草企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理的作用日益突出，預(yù)算定額體系的建立，則為全面預(yù)算管理的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)，已成為預(yù)算精細(xì)化管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。煙草企業(yè)合理編制預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)考核監(jiān)督，全面落實(shí)預(yù)算管理，從根本上提高企業(yè)基礎(chǔ)管理水平。

本文研究主要來自于實(shí)際工作經(jīng)歷的思考與提高，未來工作中仍需進(jìn)一步改進(jìn)與完善：首先，在理論指引下，深入分析市場經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)管理的內(nèi)涵，并將其與煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理實(shí)踐結(jié)合起來；其次，明確定量分析，因自身水平有限，以定性分析研究為主，但在現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理中，科學(xué)分析與策略制定離不開具體數(shù)據(jù)的支撐；最后，煙草工業(yè)企業(yè)要重視預(yù)算定額管理實(shí)踐，在實(shí)踐中發(fā)掘財務(wù)預(yù)算管理價值，促進(jìn)企業(yè)與行業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦家云.煙草商業(yè)企業(yè)進(jìn)一步提升定額管理的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（21）：223.

[2]孫月姣.煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系的構(gòu)建[J].中國市場，2018（30）：149-150.

[3]高建華.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行新常態(tài)下煙草企業(yè)定額管理的實(shí)踐與思考[J].財會學(xué)習(xí)，2018（20）：183-184.

[4]劉艷超.煙草公司預(yù)算管理中引入定額管理的思考[J].會計師，2018（04）：71-72.

[5]易承怡.煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2017（24）：213+224.