論工時在制造業(yè)財務(wù)核算中的作用

謝華

摘 要 隨著國家“制造向智造”的生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，制造業(yè)也由低端向高附加值轉(zhuǎn)型，同時自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)也對企業(yè)制造成本提出了更高的要求，制造成本中的間接成本粗放的分配方式在多品種生產(chǎn)過程中的不足更加明顯，已不符合精益管理對成本核算的要求，無法對成本控制提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。而工時又是貫穿間接成本的分配依據(jù)，同時關(guān)系到生產(chǎn)員工的薪酬分配，更顯其重要性。本文主要從工時在制造業(yè)中生產(chǎn)管理、成本管理、薪酬管理中的作用進(jìn)行分析，提出技術(shù)工時定額與折算標(biāo)準(zhǔn)工時系數(shù)計算方法，并運(yùn)用于分配產(chǎn)品間接成本。

關(guān)鍵詞 工時定額 折標(biāo)系數(shù) 費(fèi)用分配

工時與工作時間不同，工作時間僅指一天、一月、一個年度的時段內(nèi)依據(jù)國家法律規(guī)定的勞動時間。而工時指用于產(chǎn)品制造過程中的勞動量，一般按小時、臺班計算。工時包括日歷工時、公休工時、停工工時等。本文主要分析完成一項作業(yè)的實(shí)做工時、工時定額、標(biāo)準(zhǔn)工時及其在工時管理中的作用。

一、實(shí)做工時、工時定額、折標(biāo)工時的計量方法

產(chǎn)品生產(chǎn)前，技術(shù)部門會依據(jù)設(shè)備配置、設(shè)備布局規(guī)劃、人員操作能力、廠房結(jié)構(gòu)及承重等綜合因素，結(jié)合產(chǎn)品的加工技術(shù)要求制定生產(chǎn)工藝流程，即將產(chǎn)品制造過程拆分成有序的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要配置單一品種的設(shè)備及操作人員完成作業(yè)。生產(chǎn)完某一產(chǎn)品所用工時即所有工藝程序的工時與各工序之間轉(zhuǎn)運(yùn)所需工時之和。

（一）實(shí)做工時

實(shí)做工時即實(shí)際作業(yè)工時。任何作業(yè)均由設(shè)備與人員組合完成，設(shè)備在考慮維修保養(yǎng)、技術(shù)參數(shù)穩(wěn)定后加工同一作業(yè)所用工時變化不大，相對穩(wěn)定。而設(shè)備操作人員因操作技能熟練程度、身體狀況、工作情緒等因素影響，在完成同一作業(yè)的情況下，不同的時間段所用工時均會不同，對實(shí)做工時的計量與確認(rèn)也會產(chǎn)生影響。

實(shí)做工時包括作業(yè)前的準(zhǔn)備、裝卡、作業(yè)、清整、搬運(yùn)以及在加工過程中的測量、檢驗(yàn)及記錄所需要的工時。實(shí)做工時的確認(rèn)最簡單的辦法就是測量法：選擇一般熟練員工在正常環(huán)境下作業(yè)，利用秒表進(jìn)行時間測量;這里強(qiáng)調(diào)所選取的測量樣本應(yīng)為能代表絕大多數(shù)操作水平的人員，同時樣本也可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模及同一設(shè)備操作人員數(shù)量選取一定的比例進(jìn)行。測量也有多種方法，可以選擇同一作業(yè)下的多次測量，也可以選擇將同一作業(yè)分解準(zhǔn)備、裝卡、作業(yè)、清整、搬運(yùn)動作的測量，然后依據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理選取代表性的數(shù)據(jù)加成測量結(jié)果。

實(shí)做工時是工時定額的制定依據(jù)。

（二）工時定額

工時定額是在正常的生產(chǎn)組織下，依照產(chǎn)品工藝完成一道合格工序所需要的時間。工時定額由加工時間、輔助時間、準(zhǔn)備時間及合理休息時間組成。加工時間指通過設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)，按照生產(chǎn)工藝改變母材的尺寸、形狀、相對位置以及表面狀態(tài)等工藝過程所消耗的時間。在機(jī)械加工過程中，加工時間就是通過設(shè)備的車、銑、刨、鏜、磨等工序切去金屬多余尺寸所消耗的時間。輔助時間也指生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，包括開停機(jī)時間、工件裝夾時間、設(shè)備參數(shù)調(diào)整時間以及加工過程中的測量檢驗(yàn)時間等。合理休息時間指為滿足人體機(jī)能需要所必需的恢復(fù)體力、滿足生理衛(wèi)生需要所消耗的時間。

工時定額的確認(rèn)方法：計量法，即對實(shí)作工時的確認(rèn)，可采取碼表計量，對不同技能的操作人員、不同的設(shè)備狀況可采用抽樣計量的辦法，利用統(tǒng)計學(xué)的辦法計算出平均數(shù);計算法：利用設(shè)備的轉(zhuǎn)速、進(jìn)刀量以及刀具的性能參數(shù)結(jié)合母材的加工余量計算出加工時間;預(yù)估法：操作人員所需要的休息、生理需求所需時間可依據(jù)廠區(qū)布局估算，以加工時間為基礎(chǔ)，給出相應(yīng)范圍的比例調(diào)整時間。

（三）折標(biāo)工時

折標(biāo)工時是財務(wù)成本核算、制造費(fèi)用分配的一個重要參數(shù)。實(shí)做工時在工時計量中是基本參數(shù)，工時定額是在實(shí)做工時的基礎(chǔ)上考慮設(shè)備性能、人員技能、加工效率因素后由技術(shù)部門下發(fā)的產(chǎn)品生產(chǎn)用工時間標(biāo)準(zhǔn)，折標(biāo)工時是考慮到設(shè)備價值、利用率后為合理分配制造費(fèi)用，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，通過工時定額與折標(biāo)系數(shù)計算所得分配依據(jù)。

二、工時與費(fèi)用歸集

（一）依據(jù)折標(biāo)工時進(jìn)行分配

機(jī)械加工企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中按照生產(chǎn)工藝會利用不同設(shè)備完成產(chǎn)品生產(chǎn)，同時同一型號的設(shè)備也會加工多種產(chǎn)品，對設(shè)備使用過程中產(chǎn)生的費(fèi)用需要在不同產(chǎn)品之間分配。

表1中，生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品所需設(shè)備A、B、C。設(shè)備因價值不同所計提的月折舊不同，甲、乙、丙3種產(chǎn)品定額工時相同，但在不同設(shè)備上加工的時間不同，即工序時間要求不同。月末如依據(jù)定額工時分配折舊，分配率為0.5萬元/工時，甲、乙、丙3種產(chǎn)品應(yīng)分配折舊均為4萬元。

但甲產(chǎn)品利用價值最高的設(shè)備時間為1小時，丙產(chǎn)品為7小時，丙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的折舊費(fèi)用應(yīng)高于甲產(chǎn)品，如果企業(yè)甲、乙產(chǎn)品減少，那么會因分配原因直接造成丙產(chǎn)品成本上升，以定額工時作為分配依據(jù)明顯存在不合理。

（二）折標(biāo)系數(shù)的計量

折標(biāo)系數(shù)的計算首先是確認(rèn)計算的基數(shù)，企業(yè)需要對現(xiàn)有產(chǎn)品工藝所需要的設(shè)備進(jìn)行評估，評估內(nèi)容包括設(shè)備價值、殘值率、可利用工作時間、維護(hù)成本;同時需要考慮加工件的批量系數(shù)、材質(zhì)系數(shù)、加工難易程度系數(shù)及產(chǎn)品所要求的粗糙度系數(shù)等綜合因素，選定公司使用頻率較高，運(yùn)行穩(wěn)定設(shè)備為工時折標(biāo)的基礎(chǔ)，對設(shè)備進(jìn)行分類后同一類別的設(shè)備與基礎(chǔ)設(shè)備進(jìn)行比較，折算出相應(yīng)系數(shù)。

（三）折標(biāo)工時的運(yùn)用

通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與各類設(shè)備進(jìn)行比較計算折標(biāo)系數(shù)，依據(jù)工時定額與折標(biāo)系數(shù)可以計算出折標(biāo)工時。生產(chǎn)過程中匯集的制造費(fèi)用通過折標(biāo)工時進(jìn)行分配能夠更合理地歸集成本，較真實(shí)的成本核算也為定價決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。

從表2可以看出，同樣是當(dāng)期12萬元的折舊分配，丙產(chǎn)品因耗用價值較高的A設(shè)備工時定額較多，通過折標(biāo)系數(shù)計算后應(yīng)分配的折舊為7.20萬元，而耗用價值較低的B、C設(shè)備甲、乙產(chǎn)品雖然工時額較高，但分配的折舊相對較少。通過上述方式分配，資源的消耗與成本成正比變動，從而能較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的價值。

三、工時在制造業(yè)中的作用

（一）計劃管理

工時是機(jī)械加工制造業(yè)的一個管理工具，對產(chǎn)品科學(xué)準(zhǔn)確的工時定額可以起到計劃管理的作用。企業(yè)在確認(rèn)市場份額及占有率后，提出自己的銷售及生產(chǎn)目標(biāo)，通過產(chǎn)品工時定額、生產(chǎn)運(yùn)行機(jī)制等因素可計算出設(shè)備配置計劃，通過產(chǎn)品不同工序之間工時定額的差異作出設(shè)備最優(yōu)組合，減少生產(chǎn)窩工、生產(chǎn)線不流暢的現(xiàn)象。同時依據(jù)設(shè)備配置及生產(chǎn)運(yùn)行制度制定人員配置計劃，當(dāng)年設(shè)備及人員配置可編制企業(yè)生產(chǎn)計劃。

（二）生產(chǎn)管理

企業(yè)根據(jù)市場預(yù)期規(guī)劃的資源配置相對穩(wěn)定，但市場訂單在年度周期內(nèi)變動較大，因此可以通過工時額定編制生產(chǎn)計劃，制造部門依據(jù)工時定額計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，安排人員配置，以達(dá)成要求的數(shù)量。同時，安排人員及機(jī)器的配置，以減少人力浪費(fèi)，達(dá)到生產(chǎn)平衡。

（三）績效與成本管理

現(xiàn)代企業(yè)工資制度充分體現(xiàn)了多勞多得，工資與業(yè)績相掛鉤，生產(chǎn)一線員工績效工資多通過工時結(jié)算。通過工時與工時單價，員工可自行計算出個人收入，從而提高員工的勞動積極性。對新產(chǎn)品的開發(fā)，通過工時定額與每工時成本可計算出新產(chǎn)品成本，從而為定價提供決策依據(jù)。

機(jī)械加工制造業(yè)中工時這一工具貫徹生產(chǎn)管理的始終，也是成本核算與歸集的重要方法，對成本核算的準(zhǔn)確性與產(chǎn)品定價起著至關(guān)重要的作用，但企業(yè)的工時系數(shù)、工時單價等受不同企業(yè)的資源配置而各有差異，需要企業(yè)綜合計算利用，從而為企業(yè)在市場競爭中提供科學(xué)的決策依據(jù)。

（作者單位為西安國水風(fēng)電設(shè)備股份有限公司）

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