公司治理視角下對(duì)內(nèi)部控制研究

汪永忠 宋博

【摘 要】近年來(lái)我國(guó)正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期，導(dǎo)致企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻，由此必然給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不可小覷的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力則要求越來(lái)越高，內(nèi)部控制也由此變得格外重要。本文認(rèn)為從公司治理的角度完善內(nèi)部控制的建設(shè)，將公司治理與內(nèi)部控制融合在一起，這樣才能從本質(zhì)提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，保證企業(yè)在多變的環(huán)境中健康的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制被認(rèn)為是現(xiàn)在公司制企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)必不可少的兩塊基石，公司治理好比人的大腦，解決公司股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層和利益相關(guān)者之間利益的權(quán)衡問(wèn)題。而內(nèi)部控制就像人體的協(xié)調(diào)運(yùn)行，解決的是公司執(zhí)行力與風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。所以說(shuō)從公司治理的視角下認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，是對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)的正確認(rèn)識(shí)，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提，同時(shí)，有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障，將兩者有效的結(jié)合才能提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

首先，公司治理保證了內(nèi)部控制的完整性。只有公司治理的機(jī)制有效，才可以保證各層次目標(biāo)的一致性，也就保障了內(nèi)部控制的實(shí)施基礎(chǔ)，也就是從源頭理解內(nèi)部控制，真正意義上維護(hù)每位利益相關(guān)者所關(guān)注的利益，有效的保護(hù)每位相關(guān)者的權(quán)益，這樣才會(huì)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用?？傊?，良好的內(nèi)部控制是公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展、處理各利益相關(guān)者利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保障，站在公司治理的角度建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制在多元化的經(jīng)濟(jì)體制中說(shuō)必不可少的。

其次，有效的內(nèi)部控制提高公司治理的效率。內(nèi)部控制主要作用是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是公司治理和內(nèi)部控制信息交流的媒介。所以，健全有效的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性的前提，也就提高了公司治理的效率，有利于企業(yè)決策者做出正確的決策，降低代理成本，從而保障了相關(guān)利益者的利益。

二、完善公司治理加強(qiáng)內(nèi)部控制的研究

隨著內(nèi)部制度不斷的發(fā)展，在某種意義上內(nèi)部控制與公司治理存在的交叉關(guān)系越來(lái)越明顯，具有一種不完全相交的關(guān)系。高效的公司治理對(duì)完善內(nèi)部控制必不可少，同樣，健全有效的內(nèi)部控制也是公司治理效果的保障。因此，在現(xiàn)在內(nèi)部控制中公司治理理念貫徹其中。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)

不論是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估還是控制活動(dòng)的展開(kāi)，企業(yè)都離不開(kāi)內(nèi)部環(huán)境的控制，可以說(shuō)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境混亂，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為股權(quán)高度集中，第一股東和第二股東之間持股比例相差較大，在企業(yè)管理時(shí)體現(xiàn)出集權(quán)管理現(xiàn)象嚴(yán)重，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人員職務(wù)混亂，董事會(huì)職責(zé)不清，監(jiān)事會(huì)缺乏監(jiān)管力度，甚至在我國(guó)企業(yè)都是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理。公司治理的目標(biāo)是平衡企業(yè)股東大會(huì)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是平衡公司治理目標(biāo)的具體實(shí)施過(guò)程。首先，弱化股東“一手遮天”的局面，修改《公司章程》強(qiáng)化股東大會(huì)的職能，發(fā)揮其他股東的話語(yǔ)權(quán)，采用累計(jì)投票的方式，避免所有的股東大會(huì)都是“一票通過(guò)”。其次，加強(qiáng)董事會(huì)在公司內(nèi)部控制中的核心地位，增加獨(dú)立董事的數(shù)量，選取具備法律或經(jīng)濟(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士擔(dān)任。對(duì)董事會(huì)在決策時(shí)提供關(guān)鍵性意見(jiàn)，并起到監(jiān)督董事出現(xiàn)錯(cuò)誤決策的作用。建立戰(zhàn)略發(fā)展、審計(jì)、提名和薪酬委員會(huì)，各委員會(huì)在公司治理過(guò)程中，充分發(fā)揮各自專業(yè)領(lǐng)域的作用，同時(shí)，各委員會(huì)之間相互監(jiān)督相互制約，有利于董事會(huì)健康的運(yùn)行。最后，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的職能，監(jiān)事由股東任命，主要是監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理的決策是否濫用職權(quán)，損害公司和股東利益。

（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)遇到各種不確定的事件，企業(yè)主要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)這些不確定事件經(jīng)行控制，控制的效果直接影響企業(yè)的發(fā)展。所以，建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是影響內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵之一。企業(yè)應(yīng)該SOWT分析分析法，分析自身的優(yōu)勢(shì)和不足，制定好企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在目標(biāo)分解給部門時(shí)，提前進(jìn)行定量或者定性風(fēng)險(xiǎn)分析，建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，做好風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，這樣可以對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)對(duì)待，完善重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)，做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的對(duì)策，以提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的做好風(fēng)險(xiǎn)分析。

（3）以預(yù)算控制為核心，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

預(yù)算控制是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效了解各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，上至股東、董事會(huì)，下到企業(yè)具體的部門活動(dòng)，需要全體員工的參與完成的。預(yù)算是內(nèi)部控制的重中之重，而財(cái)務(wù)信息是流通預(yù)算控制每個(gè)環(huán)節(jié)的信息，在公司治理理念后，更要發(fā)揮預(yù)算委員會(huì)、董事會(huì)的作用。預(yù)算委員會(huì)要根據(jù)財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算分析后，制定預(yù)案草案，交由董事會(huì)做最后的審批。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)時(shí)，要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門事前、事中和事后的監(jiān)督和控制作用。事前對(duì)各部門上交的預(yù)算經(jīng)行逐一核對(duì)，確保信息真實(shí)可靠。事中對(duì)超過(guò)當(dāng)期預(yù)算的部門經(jīng)行項(xiàng)目核對(duì)，并將最后的金額上報(bào)預(yù)算委員會(huì)。事后對(duì)已經(jīng)完成的預(yù)算活動(dòng)和事前上報(bào)的活動(dòng)經(jīng)行核對(duì)，確保信息無(wú)差錯(cuò)。

（4）重點(diǎn)建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

公司治理和內(nèi)部控制都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息這個(gè)媒介。同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供運(yùn)營(yíng)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。所以，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，它是完成公司治理必不可少的信息、是企業(yè)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)。做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制應(yīng)該從如下環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制：1、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確權(quán)責(zé)，相互制約；2、統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策；3、統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)科目；4、規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬薄和時(shí)務(wù)報(bào)告的編制程序和方法。

（5）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)信息經(jīng)行核對(duì)和監(jiān)督。隨著內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著監(jiān)督作用越來(lái)越重要的重要.在公司治理的理念下，應(yīng)該重新定位內(nèi)部審計(jì)部門的職能。內(nèi)部職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型.就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不光是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，能協(xié)調(diào)管理層更有效地履行其責(zé)任，也是要對(duì)內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)起到評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向董事會(huì)報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作.通過(guò)雙重負(fù)責(zé)的組織形式充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用.同時(shí)，隨著電算化會(huì)計(jì)的普及、預(yù)算制度的完善，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)制度，讓內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)走向事前和事中審計(jì)，加強(qiáng)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、高效性，對(duì)不合理不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，第一時(shí)間處理，讓監(jiān)督和評(píng)價(jià)覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)。

三、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上分析可見(jiàn)，公司治理和內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演的是“你中有我，我中有你“的角色。因此，應(yīng)該從公司治理的視角加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)：內(nèi)部環(huán)境控制中以完善治理結(jié)構(gòu)為主，明確股東會(huì)、董事會(huì)各司其職；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面科學(xué)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)要以財(cái)務(wù)信息為主，形成從上而下的預(yù)算管理；信息與溝通以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與公司治理之間的信息交流；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能，完善內(nèi)部監(jiān)督。

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