關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的探討

胡君梅

【摘 要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的制度日益完善，中外企業(yè)在我國增長趨勢也相當迅猛，無論是國內(nèi)企業(yè)還是國內(nèi)外企業(yè)之間的競爭形式越來越嚴峻；因此各個企業(yè)開始注重加強對企業(yè)內(nèi)部制度和經(jīng)營方式的管理?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計在這種形式下得到了新的發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展的影響作用也越來越重要，本篇文章就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢與應(yīng)當注意的問題進行了一系列的研究與歸納，希望對企業(yè)中內(nèi)審的日后發(fā)展提供一些借鑒和積極的影響。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計；新趨勢

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展需要考慮到其周圍環(huán)境的變化，要適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。隨著文化、經(jīng)濟、技術(shù)、科學、經(jīng)濟體制等環(huán)境因素的變化，我國的市場經(jīng)濟的進程開始加快，市場競爭加劇，因此我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計必須要有一個新的發(fā)展方向才能更好地去迎接激烈的市場競爭，企業(yè)一要不斷適應(yīng)市場根據(jù)市場需求去提升自身的經(jīng)濟利益降低成本支出，只有這樣我國企業(yè)的發(fā)展道路才能更加平穩(wěn)；二是伴隨著我國經(jīng)濟飛速的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的管理制度的不斷完善，現(xiàn)代化企業(yè)有了一個迅猛發(fā)展的趨勢，面對有限的市場資源，企業(yè)間的競爭形式也越來越嚴峻，這種現(xiàn)象要求企業(yè)需要不斷加強自身的管理力度和強度，以應(yīng)對可能存在的各種競爭與風險；從而建立起約束和激勵兩種內(nèi)部管理機制方式并存的管理方式。

為了應(yīng)對目前激烈的經(jīng)濟市場和各個中小企業(yè)迅速崛起，國內(nèi)外各個企業(yè)對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度日益提高，企業(yè)內(nèi)部審計所進行的相關(guān)工作所起到的作用也日益突出，因此我們對內(nèi)部審計的研究包括以下幾方面的內(nèi)容：

一、內(nèi)部審計應(yīng)用手段方面的發(fā)展新趨勢

會計電算化等相關(guān)技術(shù)隨著科學技術(shù)的快速發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善與建立得到了很大程度的普及，在處理會計的記錄和核算成本費用以及編制會計報表等很多方面上，我國很大一部分企業(yè)都在工作中紛紛加入了計算機進行處理，這使會計工作數(shù)據(jù)得以簡單化效率化，這種新趨勢的出現(xiàn)使企業(yè)的信息化程度得到了極大程度的提高，但同時這也對企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了很大的沖擊，企業(yè)內(nèi)部的審計的標準，內(nèi)容，對象等都在不斷的變動中。以人工記賬和手工操作的審計方法，精準的程度相比較于計算機審計來說有一定的差距并且效率也遠遠達不到計算機審計的水平，計算機審計在對會計信息進行處理的時候提供了準確安全及時可靠等其他人工操作無法實現(xiàn)的突出優(yōu)勢。通過計算機對會計數(shù)據(jù)進行檢查審核，這樣能夠使企業(yè)審計工作的速度加快，提高審計的效率，在這種趨勢下，我國的內(nèi)部審計工作人員在這種環(huán)境下必然將會成為計算機應(yīng)用方面的專家。過去傳統(tǒng)的人工操作，手工財務(wù)審計也必會被高效而又先進的計算機所代替。電算化會計的發(fā)展趨勢可以體現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）審計數(shù)據(jù)，審計檔案，證據(jù)電子化；

（二）全面的審計工作將逐漸替代部分審計工作；

（三）審計的方式也從現(xiàn)場轉(zhuǎn)向了網(wǎng)路審計；

（四）審計人員更加關(guān)注事前靜態(tài)審計和事中動態(tài)審計；

（五）單一的財務(wù)報表審計向整個信息系統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變

在未來開展的審計工作過程中，計算機對于審計工作將會更加深入、普遍和廣泛，必將對企業(yè)內(nèi)部審計水平的提高發(fā)出積極的促進作用。由此得出，審計工作計算機化已經(jīng)成為不可或缺的應(yīng)用方式，應(yīng)該在之后的審計工作中加以推廣和宣傳。

二、內(nèi)部審計內(nèi)容方面的發(fā)展新趨勢

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的要點——經(jīng)濟效益審計

企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的是為了發(fā)現(xiàn)和披露提高企業(yè)經(jīng)濟效益的問題，從而能及時的去組織企業(yè)內(nèi)部員工去尋求解決問題的相關(guān)措施，提出改善管理的措施，促進被審計單位經(jīng)濟效益的提高，開展經(jīng)濟效益審計，應(yīng)該從一下三方面入手：

1、事前預(yù)測，主要是對審計計劃進行相關(guān)的審查，通過對其進行預(yù)算和評估從而去確定投資項目的可行性，并且對未來經(jīng)濟可能產(chǎn)生的結(jié)果進行評價，以使未來的經(jīng)濟活動效益更加合理化可實行化。

2、事中分析，通過將已經(jīng)完成的經(jīng)濟效益與之前審計所做的相關(guān)的評估評價進行對比，從而尋找出可能存在的差異和問題，在進行集體討論后制定相關(guān)的方案進行調(diào)整。

3、事后評價，評估評價企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)完成的經(jīng)濟性活動，并對其所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行預(yù)算和評估，以便企業(yè)下一階段相關(guān)工作的展開。

所謂審計的經(jīng)濟效益具體是指分析和檢查獨立單位或者獨立機構(gòu)業(yè)務(wù)的效益性，對組織中各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的評價，確認已遵循的準則和標準，確定是否有效經(jīng)濟的使用了資源，并且評價各種經(jīng)濟活動的有效性，及時性，效率性以實現(xiàn)以盡量少的勞動力和勞動占用取得盡可能多的符合社會要求和滿足自身需求的勞動成果，在我國經(jīng)濟效益審計是一種新創(chuàng)新的理念，并且是獨立審計的機構(gòu)和審計部門的人員所利用的專門的方法。在激烈的市場競爭與現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，企業(yè)想要長期發(fā)展，應(yīng)當在合法的情況下通過各種方法和方式去提高自身的經(jīng)濟效益。而企業(yè)內(nèi)部審計則有利于經(jīng)濟效益的提高，雖然國內(nèi)外尚未提出“經(jīng)濟效益審計”的理念，但經(jīng)濟效益審計卻是企業(yè)企業(yè)審計業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)。在審計監(jiān)督制度進行恢復(fù)的開端時，我國就意識到了經(jīng)濟效益審計的重要性，并將其列入了重點。這不僅會提高各個企業(yè)和民眾對內(nèi)部審計的關(guān)注度，而且會更加有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的展開。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容——責任經(jīng)濟審計

責任經(jīng)濟審計指的是指相關(guān)內(nèi)部審計人員按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對相關(guān)責任人所應(yīng)當承擔的責任和責任人對所承擔責任的執(zhí)行情況進行一系列的審查，企業(yè)內(nèi)部審計人員同時也需要通過結(jié)合日常的企業(yè)財政收支審計和經(jīng)濟效益審計對企業(yè)的內(nèi)部審計進行控制與監(jiān)督；企業(yè)通過收集有關(guān)的審計信息和審計資料，為企業(yè)要離崗的責任審計提供服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在逐步實現(xiàn)企業(yè)的管理目標時，應(yīng)首先通過審查企業(yè)自身的經(jīng)營情況，企業(yè)資產(chǎn)的存在狀態(tài)，營業(yè)收入指標和在職職工收入指標等指標因素的影響程度，從而確定企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該關(guān)注的重點；再通過對幾個關(guān)鍵因素的把握，內(nèi)部審計人員在進行局部審查時便于及時發(fā)現(xiàn)問題，尋找方案，解決問題，提高改進，最終促進企業(yè)的經(jīng)營目標的完成。

如今企業(yè)內(nèi)部審計意見與之前的審計意見相比有所變化，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計意見的重點轉(zhuǎn)向了審計的過程和審計的預(yù)警措施；一般情況來說現(xiàn)代審計的內(nèi)部審計所產(chǎn)生的作用有如下幾個方面：

1、預(yù)防風險評估和風險評估是企業(yè)在進行內(nèi)部審計的時候?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部可能存在的風險和應(yīng)對風險需要采取的相關(guān)措施的一種方式和過程。企業(yè)通過預(yù)防風險對企業(yè)所展開的經(jīng)營活動進行風險評估，以便于內(nèi)部審計人員找出薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，警示企業(yè)做出調(diào)整，從而起到風險的預(yù)警作用，再進行風險控制。將評價風險和預(yù)防風險作為企業(yè)內(nèi)部審計的中心，企業(yè)將會經(jīng)常性并且具有時效性的掌握到企業(yè)經(jīng)營各方面的情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或者可能存在的各個方面潛在的風險，進行探討分析，建立健全風險評價機制，可以有效的協(xié)助企業(yè)管理者管理和控制風險。

2、隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的蓬勃發(fā)展，各個企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也不斷擴大，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也越來越趨于復(fù)雜化，對企業(yè)進行控制和監(jiān)督的難度加大，企業(yè)管理層對企業(yè)的各個方面的經(jīng)濟活動很難做到全面控制，在這種情形下，企業(yè)需要有專門的監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)可能出現(xiàn)的各種情況進行監(jiān)督和控制，從而達到管理層控制企業(yè)的目的。企業(yè)內(nèi)部審計既要對監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的管理和控制的制度的實施情況，還要對企業(yè)的內(nèi)部控制的及時性；系統(tǒng)性；規(guī)范性進行有效的評價，并且提出相關(guān)改進之后工作績效的建議。

3、咨詢服務(wù)是提供咨詢意見及相關(guān)客戶的服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的。工作人員的咨詢服務(wù)也日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部的下屬職能部門對自身的評判水平不夠，并且其部門內(nèi)相關(guān)的人員的職業(yè)水平和專業(yè)能力欠缺，而企業(yè)內(nèi)部審計可以客觀獨立的對企業(yè)內(nèi)部的工作與企業(yè)的經(jīng)營提出相關(guān)建議，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。不僅如此企業(yè)內(nèi)部審計還可以有效的對企業(yè)不合理情況及時進行預(yù)防和監(jiān)控，防止其出現(xiàn)更大的漏洞和企業(yè)經(jīng)營方面的損失。

三、內(nèi)部審計職能方面的發(fā)展新趨勢

目前，我國國內(nèi)和國外很多企業(yè)均出現(xiàn)了把一階段甚至所有的內(nèi)部審計的相關(guān)職能交給從事這方面的機構(gòu)單位和有著高水平專業(yè)知識的人才去控制與實施。內(nèi)部審計的相關(guān)職能逐步開始外部化。大多數(shù)企業(yè)之所以開始選擇外部審計人員來管理企業(yè)內(nèi)部的審計職能，其中一個重要原因是它有利于節(jié)約企業(yè)預(yù)算財務(wù)方面的開支；并且企業(yè)外部相關(guān)專業(yè)的審計人員也可以提供高效優(yōu)質(zhì)的相關(guān)服務(wù)。與此同時，我國內(nèi)部審計在進入21世紀之后將會迎來新的發(fā)展方向并且將面臨著新的發(fā)展挑戰(zhàn)。目前，我國內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部充當著兩個職能，即是參與者又是裁判員，兩種職能相互沖突，違背了不相容崗位的原則；從而不能從本質(zhì)解決外部化審計委托關(guān)系的形式下所產(chǎn)生的逆向選擇和道德方面的問題。將企業(yè)內(nèi)部審計真正的外包出去，才能夠?qū)⒃趦?nèi)部審計工作中出現(xiàn)的獨立性問題從根本上得到解決，同時企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)本身的需要合理化有效化的選取相關(guān)外部審計人員參與企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)。這樣可以在有效的節(jié)約企業(yè)預(yù)算會計方面開支的同時又得到了比較專業(yè)的內(nèi)部審計方面的服務(wù)。所以企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢逐漸趨于外部化。

我國企業(yè)內(nèi)部審計的逐漸外部化主要由以下幾方面原因。首先，為了迎合我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，目前我國市場經(jīng)濟中已經(jīng)出現(xiàn)了對內(nèi)部審計外部化的需求，各種國內(nèi)外的相關(guān)審計組織也趨向為各個企業(yè)提供審計服務(wù)的趨勢，并且提供的服務(wù)更加優(yōu)質(zhì)化、合理化。除此之外，我國巨大的經(jīng)濟市場也吸引著各國的審計組織和專業(yè)人員向我國市場涌入。這更加加快了我國內(nèi)部審計外部化的趨勢。再者，將企業(yè)的審計職能交給有著專業(yè)技能的組織和人員，有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性以便實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。同時內(nèi)部審計由外邊機構(gòu)組織來管理，使企業(yè)內(nèi)部審計間接的避免了直接或者間接收到企業(yè)管理層的不良影響，從而實現(xiàn)真正意義上的獨立性，避免了和管理層共同欺騙所有者情況的發(fā)生。外部化的企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層不存在較大的利益和控制關(guān)系；外部化的內(nèi)部審計的實施有利于克服內(nèi)部審計機構(gòu)的缺陷，使其在無論在內(nèi)容上；還是在形式上均有利于強化內(nèi)部審計的獨立性。使內(nèi)部審計能切身根據(jù)企業(yè)的情況較為客觀的評價企業(yè)管理組織的運營情況，并且同時能較客觀的對企業(yè)的情況進行報告。

內(nèi)部審計外部化的形式主要有以下幾種：

（一）補充

內(nèi)部審計外部化中最簡單的對外方式就是補充，其主要內(nèi)容就是將企業(yè)內(nèi)部的審計職能交付給第三方的機構(gòu)；比如在一些重要的專業(yè)的審計項目中請求外界的第三方有關(guān)人員進行參與，在異地開設(shè)附屬機構(gòu)時，聘請當?shù)氐娜藛T共同進行工作，以防止語音交流不通順等系列問題的發(fā)生。

（二）詢問

這種模式是現(xiàn)代會計事務(wù)所現(xiàn)有義務(wù)的擴展和延伸，不僅能幫助公司確定內(nèi)部審計有關(guān)部門和機構(gòu)的設(shè)置；員工的人數(shù)以及員工的配備情況，而且有利于促進企業(yè)內(nèi)部的審計計劃的形成并且同時可以有利于企業(yè)高層管理人員識別主要的審計風險領(lǐng)域，以便于企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)風險，應(yīng)對風險。

（三）內(nèi)部審計全部外包給會計師事務(wù)所

在這種外包的方式下，公司內(nèi)部可以不設(shè)置審計內(nèi)部部門，同時企業(yè)需要進行必要的經(jīng)營性審計；所以就將企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)職能全部外包給會計師事務(wù)所。在外包企業(yè)內(nèi)部審計職能的同時，企業(yè)可以保存內(nèi)部審計主負責人相關(guān)更多的職位以方便監(jiān)督外包的事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部審計所進行的相關(guān)審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，這樣的設(shè)置可以在會計師事務(wù)所和管理層之間形成一個溝通的媒介。這種形式適合企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)比較少；又難以招收到高技術(shù)型的審計方面的人才；單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并且配置相關(guān)的技術(shù)性內(nèi)部審計人才不太符合成本效益原則的中小型企業(yè)。在這種情況下，將企業(yè)內(nèi)部審計職能全部外部化是企業(yè)的最佳選擇。

（四）內(nèi)外結(jié)合合作審計

這種形式是一種新形式，最近幾年日益興起，在這種形式下，企業(yè)的內(nèi)部審計的相關(guān)工作通過相同的項目和審計成員組來進行，審計的成員組成員包括企業(yè)的內(nèi)部審計組成員和外包的外部審計組成員，內(nèi)部的和外部的審計成員所擔任的工作和責任各不相同。這種模式下可以有效的制衡內(nèi)外部審計，有利于企業(yè)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計模式方面的發(fā)展新趨勢

在經(jīng)過各種金融危機后，我國的很多企業(yè)遭受到了不同層次的打擊和影響；在這種情形下，我國的很多企業(yè)逐漸意識到了內(nèi)部審計風險管理的重要性，逐漸開始有意識的提高企業(yè)自身的防御和應(yīng)付風險的能力，將合理化、有效化、系統(tǒng)化的風險預(yù)警模式建立起來。

面對可能隨時出現(xiàn)的各種金融風險的市場中，企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)對審計風險的防范措施，主要應(yīng)包括：

（一）與外部保持良好的聯(lián)系和溝通

企業(yè)內(nèi)部的審計風險也會受到外部的金融市場的不穩(wěn)定因素的影響，因此企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注企業(yè)外部的市場的動態(tài)及時捕捉到可能會發(fā)生影響企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定因素，及時發(fā)現(xiàn)，及時預(yù)防，以避免企業(yè)內(nèi)部受到大面積的影響和損失。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制管理

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當建立有效良好的運行和監(jiān)督機制，這樣有利于減少企業(yè)內(nèi)部的舞弊的情形，成為控制審計風險的有力保障。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的工作質(zhì)量和審計工作中所存在的審計風險成反比例關(guān)系，審計工作中對自身的要求越苛刻質(zhì)量要求越高，則審計報告中所存在的審計風險越低，反之，對自身要求松懈質(zhì)量低下，審計報告中所存在的風險則越高，因此企業(yè)要不斷增強自身的內(nèi)部控制管理，并不斷的提高審計工作質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部風險。

（三）合理化運用科學審計的方法，充分運用現(xiàn)在審計相關(guān)的技術(shù)工具

為了合理的有效的規(guī)避審計風險，每個審計人員在從事審計方面的工作時都要應(yīng)該要樹立審計的風險防范意識；企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計人員應(yīng)該從觀念上，實踐中都要深入探尋并理解審計風險的影響、并改進審計方法、規(guī)范審計程序、監(jiān)督并評價審計工作、自發(fā)的投身于審計方面的服務(wù)中去。以風險的分析與控制為行動的開始點；以提升工作效率和質(zhì)量為審計工作的保證；合理綜合的運用各種審計工具與策略，結(jié)合有關(guān)方面的審計證據(jù)，從而控制審計風險。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢與現(xiàn)今的市場和經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，無論是國內(nèi)企業(yè)還是國外企業(yè)都應(yīng)該要清楚企業(yè)的發(fā)展需要不斷與變換莫測的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該隨著新的發(fā)展趨勢，在計算機審計和效益審計上有所著重，同時應(yīng)當不斷擴大審計的工作范圍，有效合理的運用現(xiàn)代先進的計算機信息技術(shù)去優(yōu)化內(nèi)部審計的控制。只有這樣才能讓企業(yè)內(nèi)部審計不斷的與時俱進、不斷的發(fā)展，為企業(yè)帶來更多的發(fā)展空間和利益。