對我國具體會計準則的思考

張恒

[摘要]我國的會計改革是在改革開放的背景下實施的，會計改革的整體目標與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展目標相適應。會計準則的實施促進了會計模式的轉(zhuǎn)變，結(jié)合了國際會計慣例。然而，我國改革開放不斷深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度建立，相應的財政、金融和投資政策也在不斷調(diào)整，企業(yè)應該進一步完善會計準則，從而適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展模式。

[關(guān)鍵詞]會計準則;統(tǒng)一性;科學性;代表性

引言

在會計發(fā)展的歷程中，國際國家化和會計國際化存在一定的矛盾，二者是相互依存的關(guān)系。國際化會計符合歷史潮流，也是經(jīng)濟活動國際化的產(chǎn)物。當經(jīng)濟活動在國際上進行時，會計活動也要實現(xiàn)國際化，應該采用通用的會計標準。企業(yè)內(nèi)部的會計在履行相關(guān)職能中，應該采用科學的方法，各國會計事務處理方法要形成一定的標準。由于不同的國家和地區(qū)的社會制度和經(jīng)濟發(fā)展不平衡，法律也存在很大的差異，所以會計國際化存在一定的問題。我國在會計準則制定環(huán)節(jié)中，一般采用的足歸納法，在會計準則制定環(huán)節(jié)中，企業(yè)應該重視會計人員的意見，在會計變革的基礎上，會計人員在工作中積累了寶貴的經(jīng)驗。在會計準則建立后，其并不能完全地取代會計制度。會計制度是會計工作的具體體現(xiàn)，結(jié)合了會計程度和方法，但是只是對會計業(yè)務做了規(guī)范性的要求。會計制度是會計業(yè)務的具體化操作，二者的聯(lián)系非常密切。企業(yè)在制定了會計準則后，應該結(jié)合企業(yè)業(yè)務實際情況，制定會計制度。

一、當前我國會計準則中存在的問題

（一）會計準則體系有待于進一步完善

會計準則的制定離不開理論進行指導，完善的會計準則的制定對于企業(yè)的發(fā)展非常必要，可以為企業(yè)的發(fā)展提供技術(shù)性的規(guī)范，還能為企業(yè)提供準確的會計信息，從而滿足不同會計報表使用者的需求。建立科學和嚴謹?shù)臅嫓蕜t體系是我國會計理論界要實現(xiàn)的目標，我國會計準則結(jié)合了企業(yè)基本會計準則和具體的會計準則?；緯嫓蕜t在會計核算中發(fā)揮作用，主要提出會計核算的原則和方法，使制定具體會計準則的基礎。具體會計準則是基本會計準則的升華，對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務和會計處理方法做出了更加系統(tǒng)的規(guī)定。二者的目標具有一致性，并且基本慨念相差不大，我國基本會計準則主要對會計要素進行定義，結(jié)合會計計量方法。在基本會計準則中，嚴格落實歷史成本計量。在有限的使用中，對應收賬款的問題進行了明確的規(guī)定。然而，在具體的會計準則中，采用多種計量方式，將成本與可變現(xiàn)凈值、成本與未來現(xiàn)金徑流量進行分析。通過計提減值的方式，對應收賬款進行了規(guī)定，應收賬款在短期投資中得到廣泛應用。具體的會計準則還對同定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行了明確的規(guī)定，會計準則是會計規(guī)范的一個重要層次，在基本準則和具體準則中明確了會計要素，但是計量模式不夠統(tǒng)一。這種不統(tǒng)一的模式導致會計準則體系的內(nèi)在統(tǒng)一性和科學性不足，在扎實的會計理論和財務會計的基礎上，要確保會計準則的內(nèi)容合理的銜接。因此，我國應該加快基本會計準則的建立，完善會計準則的銜接，確保會計準則內(nèi)容形成一個完整的體系。

（二）會計準則制定流于形式

規(guī)則基礎可以使會計準則具有較強的可操作性，減少專業(yè)判斷，非常容易實施。然而，其缺點也非常明顯，這種方式非常注重形式，但是實質(zhì)性內(nèi)容卻不容易把握。原則基礎的會計準則對會計人員的職業(yè)判斷提出了非常高的要求，財務報告要求反映真實的財務狀況。由于這種方式對會計人員提出的要求非常高，所以可操作性比較低。

（三）機械套用他國會計準則

我國在制定會計標準中，常常機械地套用他國的會計準則，導致會計準則不能處理我國實際的會計問題。隨著資本在全球化流動，建立高質(zhì)量的企業(yè)會計準則可以滿足國際化需求，但是各國的經(jīng)濟發(fā)展水平和市場化程度之間的差異非常大，全球不能制定統(tǒng)一的會計模式。沒有一個國家的會計準則是不結(jié)合自身實際情況的，各國的會計準則不都是盲目照搬理論基礎。所以，我國不能自目地效仿他國的國際準則。我國長期受計劃經(jīng)濟的影響，一般在進行會計工作中都是按照制度處理各項問題，不具備西方市場經(jīng)濟中會計人員的專業(yè)技能。所以，我圍的會計準則在制定中還是以制度的模式呈現(xiàn)，對會計的基礎工作進行規(guī)范，制定每種會計方法的適用范圍，從而有效地防止會計政策的濫用。我國在會計準則制定的基礎上，還注重提升會計人員的職業(yè)判斷能力。

二、完善我國會計準則制定的對策

（一）會計準則的制定應該與國情有機結(jié)合

我國在會計準則制定中，認為會計準則是一類技術(shù)性規(guī)范手段，在會計準則的指導下，具有經(jīng)濟后果。從政治的角度出發(fā)，會計準則的制定可以規(guī)范政治制度，各方利益相關(guān)者會結(jié)合政治手段對會計準則的制定方法產(chǎn)生干擾。在會計準則制定中，要結(jié)合會計實務工作，結(jié)合不同利益集團的經(jīng)濟利益相關(guān)，結(jié)合了政治化的程序，產(chǎn)生相應的經(jīng)濟后果。在會計準則性質(zhì)正確認識的基礎上，可以提升會計準則應用的實效性。在任何一個國家，會計準則的制定應該結(jié)合本國的社會、經(jīng)濟、政治和文化等內(nèi)容，并且結(jié)合高深的理論，采用先進的技術(shù)。如果會計準則與一個國家的國情或者環(huán)境不符，就不能產(chǎn)生較好的應用效果。因此，我國在會計準則制定環(huán)節(jié)中，應該結(jié)合自身經(jīng)濟發(fā)展狀況。我同目前正在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，市場發(fā)展有待于進一步完善，經(jīng)濟發(fā)展水平有很大的提升，但是與發(fā)達國家還存在差距，市場上出現(xiàn)一些惡性競爭，市場的信譽不高。因此，在會計準則制定中，應該結(jié)合我國90年代改革的會計制度，會計準則的制定應該朝著國際慣例靠攏，在準則制定環(huán)節(jié)中，應該對發(fā)達國家的會計準則進行借鑒，從而在我國會計準則體系構(gòu)建中才能發(fā)揮較好的效果。然而，我國不能盲目照搬發(fā)達國家的會計準則，應該結(jié)合我國的實際情況，如在債務重組環(huán)節(jié)中，收益計入營業(yè)外收入，債務重組損失計入營業(yè)外支出中。這種規(guī)定在我國會計準則中的適用性就會比較差，很多企業(yè)會把此類準則作為契機，開始進行大量的債務重組交易，將企業(yè)轉(zhuǎn)變成績優(yōu)股企業(yè)。

（二）會計準則的制定應該具備廣泛的代表性

我國是一個注重法律的國家，我國與會計相關(guān)的法律條文也比較多，相關(guān)的法律都是由國家和政府制定。會計準則的制定也是由我國的財政部門負責，在現(xiàn)行的會計準則制定中，一般都是財政部進行，證券監(jiān)督機構(gòu)、高校和科研機構(gòu)起到輔助作用。然而，在會計準則制定中，會計實務界人士不足，證券市場大大股東和企業(yè)投資者不能積極地參與到會計準則的制定中。高質(zhì)量的會計準則制定組成員應該具備專業(yè)水平，在準則制定中應該結(jié)合各方的意見，并且制定嚴格的審查程序。在會計準則制定中，應該結(jié)合會計實務界人士和相關(guān)利益團體，并且分析會計準則使用者的意見。沒有上述團體的支持，會計準則在應用中很難發(fā)揮實質(zhì)性效果。政府應該對會計準則起到良好的補充效果，完善會計準則制定的機構(gòu)，在會計準則制定中做好相關(guān)的理論研究工作，結(jié)合我國的國情，將中國會計準則與國外的會計準則進行對照，在會計準則立項、頒布和修訂中都有充分的理論依據(jù)，提升會計準則制定的質(zhì)量。

（三）高度重視會計準則建設的配套工作

會計準則制定是一個漫長的過程。會計人員的素質(zhì)高度直接對會計準則的定位產(chǎn)生影響，所以，我國應該發(fā)揮高校在會計專業(yè)教學中的作用，確保高校為社會輸入更多優(yōu)秀的會計人才，定期進行會計教學的研究。采用超前的意識，深化高校會計教學的改革，提升學生的會計理論知識，通過深入的學習，提升學生的職業(yè)判斷能力，確保高校為社會提供更多符合時代發(fā)展的人才。高校應該強化培訓力度，為會計人員提供繼續(xù)教育工作，使會計人員的繼續(xù)教育得到落實，確保會計人員可以掌握最新的會計知識，提升自身的業(yè)務水平。在具備豐富會計知識的基礎上，合理的財務會計理論知識，改善會計信息的質(zhì)量。

結(jié)語

在會計管理活動中，會計準則的制定可以規(guī)范相關(guān)的原則。中國會計準則的研究已經(jīng)比較多，但是在具體的實施環(huán)節(jié)上還存在很多問題，會計準則本身還不夠完善，很難取得較好的成績。我國已經(jīng)頒布了16項基本會計準則和5項具體會計準則，但是我國會計準則的實施還存在局限性。會計準則作為國際通行會計規(guī)范形式，受到各國會計界的重視。我國會計界也規(guī)范會計準則體系，制定相關(guān)的會計模式，進一步規(guī)范會計行為。