淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

牛秋軍

【摘 要】財(cái)政部要求事業(yè)單位自2014年1月1日起開始實(shí)施內(nèi)部控制。論文概述了事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵和理論沿革，并結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)提出了相關(guān)的建議。

【Abstract】The ministry of finance requires institutions to implement internal control from January 1， 2014. The paper summarizes the connotation and theoretical evolution of the internal control of institutions， and combined with the current situation of internal control in institutions， relevant suggestions are put forward for the construction of internal control system in institutions.

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險管理

【Keywords】 institutions; internal control; financial management; risk management

【中圖分類號】D630? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）05-0003-02

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵與理論沿革

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，概括定義了“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施控制措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控?！笔聵I(yè)單位作為提供公益服務(wù)的非公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，不以盈利為目的的知識密集型組織，其科學(xué)管理包含激勵機(jī)制和約束機(jī)制兩大核心，內(nèi)部控制體系是內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分，可以說是一個單位的免疫系統(tǒng)。對于一個組織來講，沒有內(nèi)部約束機(jī)制帶來的結(jié)果，可以說是防范和抵御風(fēng)險能力不足。內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理的有效控制機(jī)制，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)公益服務(wù)，保證國有資產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)活動有效進(jìn)行的控制系統(tǒng)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，在有序有效開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證資金和資產(chǎn)安全，提高服務(wù)效率，防范潛在風(fēng)險，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等諸方面發(fā)揮了至關(guān)重要作用。

2 事業(yè)單位建立內(nèi)控體系的意義

2.1 保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依法合規(guī)開展

事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動圍繞單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行，事業(yè)單位內(nèi)部控制以預(yù)算為起點(diǎn)，以資金管理為核心，內(nèi)控制度保障了業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)違紀(jì)行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的會計(jì)核算到財(cái)務(wù)管理控制的功能的轉(zhuǎn)變。

2.2 完善財(cái)務(wù)管理，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

內(nèi)部控制通過識別和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確起始端和結(jié)束端，參與部門及崗位，信息傳遞路徑，劃分各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)，對業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、記錄、分類和統(tǒng)計(jì)，實(shí)施全面監(jiān)督和控制，進(jìn)而進(jìn)行有效管理。規(guī)范財(cái)政資金的使用，分析財(cái)務(wù)管理制度的不足，將事業(yè)單位的各類風(fēng)險降至最低水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識和服務(wù)意識，提升財(cái)務(wù)管理績效水平。

2.3 防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，預(yù)防腐敗滋生

內(nèi)部控制排查風(fēng)險點(diǎn)，能夠覺察潛在風(fēng)險，從而提前防范和管控，避免發(fā)生各種違規(guī)和腐敗現(xiàn)象。有效確保經(jīng)費(fèi)安全運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，約束權(quán)力的運(yùn)行，加強(qiáng)各部門的相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)。借助內(nèi)部控制體系進(jìn)行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對策略，增強(qiáng)防范和抵御風(fēng)險的能力，對關(guān)鍵崗位進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，建立崗位輪換和績效評價機(jī)制，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動安全有序開展。

3 事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀與努力方向

3.1 進(jìn)一步提高對內(nèi)控和內(nèi)審的深刻認(rèn)識

各級領(lǐng)導(dǎo)和工作人員進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)控理論的學(xué)習(xí)和研究，加深專業(yè)全面的認(rèn)識，深入理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，使各崗位工作人員認(rèn)識到內(nèi)控與業(yè)務(wù)工作的緊密關(guān)聯(lián)，與財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員共擔(dān)責(zé)任，從而提高對系統(tǒng)風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別力。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)和離任審計(jì)基礎(chǔ)上，瞄準(zhǔn)管理，深入了解業(yè)務(wù)，做好業(yè)務(wù)審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭。增加內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)行有效的自我評估，使內(nèi)控和內(nèi)審能夠相互配合促進(jìn)完善，從所謂的目標(biāo)管理轉(zhuǎn)向流程管理[1]。

3.2 健全完善內(nèi)部控制制度，抓好貫徹落實(shí)

事業(yè)單位內(nèi)控體系全員覆蓋形成人人參與人人有責(zé)的氛圍，將內(nèi)控融合到業(yè)務(wù)操作的各個方面。業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息在會計(jì)信息中得到全面實(shí)時反映，業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程控制落實(shí)到位，內(nèi)控體系在業(yè)務(wù)操作中充分發(fā)揮監(jiān)督約束作用，減少內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行中的隨意性，避免浮于表面。各部門之間實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)和牽制，杜絕風(fēng)險點(diǎn)管理脫節(jié)和存在監(jiān)管漏洞，做到有效控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營等各類風(fēng)險。

3.3 打破直線職能制造成的信息壁壘

傳統(tǒng)的事業(yè)單位金字塔式組織結(jié)構(gòu)和專業(yè)化的職級分工，造成管理層級之間和組織部門之間信息不對稱，工作協(xié)同難度較大，溝通成本增高。內(nèi)控制度的執(zhí)行需要各部門和全體人員配合協(xié)作，開展有效的信息溝通，使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)密切聯(lián)系，連接各個會計(jì)要素，形成信息流，有效保障內(nèi)部控制的執(zhí)行。內(nèi)控體系建設(shè)需要致力于部門與人員之間的有效聯(lián)系，保證內(nèi)控信息及時傳達(dá)，減少業(yè)務(wù)和資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險。

4 事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)重點(diǎn)和措施

4.1 加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，樹立人人有責(zé)的內(nèi)控觀念

《內(nèi)部規(guī)范》中明確事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為內(nèi)部控制的責(zé)任人，強(qiáng)調(diào)了主體責(zé)任。內(nèi)部控制體系是各個部門和每個崗位在業(yè)務(wù)運(yùn)作中相互影響相互制約的動態(tài)系統(tǒng)，每個人都是內(nèi)控制度行為主體，要求各級領(lǐng)導(dǎo)和工作人員在內(nèi)控制度認(rèn)識上能夠足夠重視并達(dá)成共識，能夠?qū)Y金資產(chǎn)安全性和完整性，對會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，承擔(dān)起應(yīng)有之責(zé)。形成全員參與的內(nèi)控氛圍，在各個環(huán)節(jié)操作中有能夠遵紀(jì)守法，誠實(shí)守信，切實(shí)落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任，提高公共服務(wù)水平，塑造事業(yè)單位良好的社會形象和社會公信力。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)動態(tài)流程優(yōu)化和再造

科學(xué)設(shè)置內(nèi)部組織、崗位及其權(quán)利責(zé)任，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)建立財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力度管理。將核算基礎(chǔ)工作作為重中之重，財(cái)務(wù)必須熟悉業(yè)務(wù)，詳細(xì)了解業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，完善細(xì)化會計(jì)科目設(shè)置，使之與業(yè)務(wù)密切相關(guān)，使業(yè)務(wù)流生成信息流，在會計(jì)系統(tǒng)中能夠提取出需要的數(shù)據(jù)，做到信息的完整準(zhǔn)確可統(tǒng)計(jì)。內(nèi)控體系建設(shè)通過管理制度化，制度流程化，流程崗位化，崗位職能化，職責(zé)表單化，表單信息化，確定標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，在內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中不斷地修正流程化管理。結(jié)合財(cái)務(wù)循環(huán)，從收入、成本、費(fèi)用三方面需求著手開展財(cái)務(wù)分析，了解管理層關(guān)注的問題，根據(jù)專業(yè)判斷做出引導(dǎo)性分析，并不斷根據(jù)業(yè)務(wù)和管理的需求增加分析的內(nèi)容，以此作為優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的依據(jù)。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)力度，引導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型

在提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)能力的同時，注重培養(yǎng)以誠信為核心的職業(yè)精神，使之具備與完成崗位任務(wù)相適應(yīng)職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)從簡單重復(fù)的低附加值的會計(jì)核算，轉(zhuǎn)向更具有附加值的財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、分析、控制、風(fēng)險管理等方面上來，財(cái)務(wù)參與到運(yùn)營管理之中，財(cái)務(wù)要走出財(cái)務(wù)辦公室，深入到業(yè)務(wù)流程中去，對業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控[2]。通過了解業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)而設(shè)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控體系，防止跑冒滴漏。通過財(cái)務(wù)分析，從宏觀方面去壓縮成本費(fèi)用的開支，找出可以調(diào)控的空間，逐步把成本、費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，從而達(dá)到降低成本、費(fèi)用的目的。財(cái)務(wù)預(yù)算和績效評價結(jié)合起來，制定出合理公認(rèn)可執(zhí)行的績效考核指標(biāo)。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息共享

財(cái)務(wù)部門聯(lián)通業(yè)務(wù)部門，提高協(xié)同能力，加強(qiáng)溝通協(xié)作，解決與業(yè)務(wù)部門配合的難題，與業(yè)務(wù)部門協(xié)同，在各個環(huán)節(jié)能夠順暢地提供財(cái)務(wù)需求的數(shù)據(jù)。在確保資金安全的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息了解和掌握運(yùn)營管理中各方面的情況，分析運(yùn)營中存在的各種問題，指明管理的方向，控制和降低成本、費(fèi)用。應(yīng)用預(yù)算控制實(shí)現(xiàn)績效管理，降低稅負(fù)，并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)內(nèi)部信息共享，使各部門都能夠獲得業(yè)務(wù)信息、會計(jì)信息，減少溝通成本，提升整體工作效率，提高決策有效性。

4.5 以信息技術(shù)為手段，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化和智能化

運(yùn)用信息科技，全面提升業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計(jì)的效率，從大量的數(shù)據(jù)中收集并整理有用的信息，形成財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，使用多維度的財(cái)務(wù)分析和查詢方式，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測和趨勢性的統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)而挖掘數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，挖掘數(shù)據(jù)中有價值的信息。

【參考文獻(xiàn)】

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