淺談注冊會計師職業(yè)道德缺失問題及對策

劉冰 徐晨 王佳麗 張海

摘 要：被審計單位的財務(wù)報表需要準(zhǔn)確、公允地反映，這與注冊會計師的審計工作是不能相分離的。而審計工作產(chǎn)生的結(jié)果即為會計師事務(wù)所出具的審計報告，該結(jié)果能否被信任的一個基礎(chǔ)就是會計師事務(wù)所在審計工作中是否具有獨(dú)立性。增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性是提高注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的一個重要內(nèi)容。本文通過對審計的獨(dú)立性進(jìn)行解讀，總結(jié)了注冊會計師審計職業(yè)道德缺失的原因，并給出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨(dú)立性

一、注冊會計師審計獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性是注冊會計師必須具備的一個基本素質(zhì)，因?yàn)樽詴嫀煴仨毾蚬娬故酒鋵徲嬝攧?wù)報表的真實(shí)和公平可信度。獨(dú)立性有實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立兩個層面。實(shí)質(zhì)獨(dú)立指的是注冊會計師在審計過程中，以公正、客觀的態(tài)度來對待每一審計案件，并且其審計結(jié)果具有絕對的專業(yè)可信度；形式獨(dú)立意味著會計師事務(wù)所邀請理性第三方來認(rèn)定其是否具有公平客觀性，對其審計過程有一定的監(jiān)督和考量，以避免不必要的情況發(fā)生?？梢钥闯?，實(shí)質(zhì)獨(dú)立的基礎(chǔ)是形式獨(dú)立，兩者相輔相成，缺一不可。

二、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（1）注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)偏低

審計結(jié)果的質(zhì)量取決于注冊會計師的專業(yè)程度。如果注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)偏低，勢必影響審計結(jié)果的完整性，甚至導(dǎo)致審計效果不佳，審計結(jié)果有失公允。近年來，我國部分注冊會計師由于職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平缺乏，導(dǎo)致質(zhì)量不佳或?qū)徲嬍〉陌咐l發(fā)，這些業(yè)界丑聞直接引起了社會公眾對會計師事務(wù)所失去信任，嚴(yán)重影響了會計師事務(wù)所及其注冊會計師的良性發(fā)展，審計獨(dú)立性的發(fā)展也面臨困難。

（2）會計師事務(wù)所同時承接多種業(yè)務(wù)

有的會計師事務(wù)所雖設(shè)置了多種業(yè)務(wù)，但由于規(guī)模的限制，造成部分人員一身多職的現(xiàn)象。有些審計人員甚至要同時擔(dān)任代記賬等工作。而這些業(yè)務(wù)由于工作性質(zhì)的原因需要與被審計單位有頻繁的來往，如此以來注冊會計師與被審計單位產(chǎn)生了密切聯(lián)系，并且雙方產(chǎn)生利益關(guān)系的可能性極大。這樣一來便影響了注冊會計師的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德的建議

（1）加大宣傳注冊會計師職業(yè)道德的力度

要確保自身保持獨(dú)立性，承擔(dān)各自的責(zé)任，以達(dá)到更好地為公共服務(wù)的目的，就必須要求注冊會計師具有良好的職業(yè)道德。注冊會計師只有保持端正的職業(yè)態(tài)度，不斷加深對職業(yè)道德領(lǐng)悟，才能在審計過程中更好地遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，堅守職業(yè)操守，維護(hù)審計結(jié)果的公平客觀性。所以，為了維護(hù)注冊會計師在業(yè)界的良好形象，需建立起一套完整可行的職業(yè)道德規(guī)范，使注冊會計師能在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)守規(guī)則，公正審計。會計師事務(wù)所在錄用人員時，也要提高入職門檻，及時進(jìn)行入職后的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)。

（2）會計師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，專職服務(wù)專職做

就目前來看，大型會計師事務(wù)所競爭力強(qiáng)，不乏與之合作的客戶，所以在市場上更具話語權(quán)。這些會計師事務(wù)所的注冊會計師們更容易遵守職業(yè)道德，不必為了留住客戶而做出違背其職業(yè)操守和獨(dú)立性的事情。此外，大型會計師事務(wù)所更容易接到大公司的工作邀約，他們擁有更多的資源。通過與大型上市公司的業(yè)務(wù)往來，注冊會計師可以更快地提高自己的業(yè)務(wù)能力，如此形成良性循環(huán)。所以公司應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，不同職位由不同的員工來做，將審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開，避免審計人員與被審計單位產(chǎn)生密切關(guān)系，從而確保注冊會計師的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

[1]劉麗影.注冊會計師審計缺乏獨(dú)立性的分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（15）.

[2]金晶.提高注冊會計師審計獨(dú)立性的對策[J].品牌研究，2018（03）.

[3]方雪.注冊會計師職業(yè)誠信道德建設(shè)研究[J].開封教育學(xué)院學(xué)報，2019（02）.

[4]方瀚琨，潘敏敏.注冊會計師獨(dú)立性影響因素及對策研究[J].財會學(xué)習(xí)，2019（07）.

作者簡介：劉冰（1995—），女，漢族，籍貫：河南省孟津縣。在讀研究生，研究方向：會計，通訊地址：云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，云南省、昆明市、650000。