試論上市公司財報審計的問題及對策

摘 要：近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)正在持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在我國公司企業(yè)中，注冊會計師的重要性也在日益增長。越來越多的企業(yè)和公司開始重視注冊會計師的聘請，但是近年來我國所出現(xiàn)的一些財報審計問題卻引起了社會公眾對于這一過程的質(zhì)疑，不斷出現(xiàn)的一些企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致了近年來不斷出現(xiàn)審計失敗的結(jié)果。本文主要總結(jié)財報審計存在的問題并針對性的提出一些解決對策。希望能通過本文使我國社會的審計行業(yè)現(xiàn)狀有一定的改善與提升。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計；審計問題

一、研究背景及其意義

在資本市場產(chǎn)生的時候，會計信息失真就已經(jīng)存在了。資本主義市場良好的生存的環(huán)境和發(fā)展空間全部都被會計信息失真給破壞掉了，我國很多公司都出現(xiàn)了財務(wù)信息作弊案件。這樣的事情對資本主義市場造成了嚴(yán)重的影響。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司報告財務(wù)的質(zhì)量并不高，離資本主義投資者所要求的質(zhì)量還相差非常大。

企業(yè)會計信息真實性的保障，對企業(yè)投資人做出相關(guān)決策有著重要的影響。要保障會計信息的質(zhì)量，就必須要求審計機(jī)構(gòu)有著較高的獨立性。本文研究財報審計存在的問題，并提出一些解決對策，希望能夠幫助到我國審計形成良好的審計環(huán)境。

二、財報審計的問題及原因分析

（1）獨立性不強(qiáng)

對于會計師獨立性需要從多個方面進(jìn)行要求和約束：不能對客戶企業(yè)股份進(jìn)行持有、不能接受客戶企業(yè)管理層職位之類。其次，獨立性不是企業(yè)或是公司帶給會計師的，而是注冊會計師的固有內(nèi)在屬性，即公正執(zhí)行審計任務(wù)，不受客觀因素影響，對利益雙方都保持超然性與專業(yè)性，不偏袒任何利益方，在利益的誘惑下堅持自己的本心，堅守職業(yè)道德。

獨立性是審計的靈魂，但是審計的獨立性強(qiáng)并不代表審計沒有了其存在的價值。而審計人員經(jīng)常會受到現(xiàn)實生活中一些高額收費的影響。從客觀角度上來講，會計事務(wù)所的主要來源是同一個客戶，這樣直接導(dǎo)致了該客戶企業(yè)的利益與會計事務(wù)所的利益直接掛鉤，所以很容易產(chǎn)生注冊會計師因為客戶提出的高額利益條件在不按規(guī)定進(jìn)行審計的情況下進(jìn)行審計報告證明。有些會計工作室不僅為公司提供審計的業(yè)務(wù)而且還會對公司提供非審計一類的服務(wù)，假如需要出示負(fù)面或者相對來說保守的審計報告，有很大程度的幾率會丟失掉自己的客源使自己無法獲得高收入，因此使審計的公平性不一定能得到保證。

（2）專業(yè)能力不強(qiáng)

如今市場，對注冊會計師職業(yè)的需求更甚，可能夠勝任該職位的人卻寥寥無幾。大多數(shù)人職業(yè)水平欠缺，缺乏經(jīng)驗，追求高水平的業(yè)務(wù)而不考慮自身承受能力，導(dǎo)致了審計單位財務(wù)上的漏洞得以繼續(xù)隱藏。

當(dāng)然，不能僅僅憑這一點，就篤定地說注冊會計師的能力不行。審計行業(yè)較其他行業(yè)，有它自身的特殊點。自然而然，注冊會計師需要具備的能力就更多。在審查過程中，必然會有更重要的區(qū)域，也有稍不重要的區(qū)域，這就要求會計師們能夠分清它們，再進(jìn)行審計工作，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性。對于一些專業(yè)性極強(qiáng)的項目，注冊會計師們不能獨攬大旗，因為通常他們的專業(yè)水平都不夠，這時候，參考專家的研究成果變得尤為重要了。

（3）信息失真

信息失真可以從“三分法”來說。首先是會計制度的滯后性，現(xiàn)如今我國會計準(zhǔn)則不斷在跟國際準(zhǔn)則趨同，而翻譯又很困難一些準(zhǔn)則翻譯過來已經(jīng)失去了原來的意思。等到趨同后，國際準(zhǔn)則又進(jìn)行了變更。所以我國會計準(zhǔn)則總是粗在一定的滯后性。其次，信息失真與會計人員行為有關(guān)。當(dāng)今很多會計人員為了謀取暴利或者因為企業(yè)老板的脅迫而做出假的會計財務(wù)報表，來吸取更多的投資者使得信息失真。這樣不但影響了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而且會造就社會資源分配混亂，嚴(yán)重的還會爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。最后，與會計人員本身素質(zhì)不高有關(guān)。與上文提到的專業(yè)素質(zhì)不高相同，大都會計人員本身專業(yè)力不強(qiáng)而且不及時更新自己的會計知識。

（4）行業(yè)法規(guī)不健全

我們國家的監(jiān)管機(jī)制存在著一定程度上的漏洞，處罰一般只會在問題的公眾化之后才會到達(dá)，無法起到預(yù)防的作用，而且又存在著事實上我國監(jiān)管方面可動用資源有限無法達(dá)到想要的效果，結(jié)果就只能淪為這些問題只能靠自覺或者同行之間的相互監(jiān)管。

在最近的幾年之來，國家雖然對于事務(wù)所進(jìn)行了改制，但是關(guān)于行政之間的干預(yù)也會給注冊會計師的獨立性造成的影響非常嚴(yán)重。當(dāng)遇到政府方面的壓力的時候注冊會計師在出現(xiàn)財務(wù)報告的同時，很難保持一個公平，至于審核計算報告無法表達(dá)真實的審核計算的意見，所以審核計算的失敗自然而然就出現(xiàn)了。

三、針對審計過程中問題的對策

（1）與審計單位保持距離，提高自身獨立性

注冊會計師在執(zhí)行審核計算的同時應(yīng)該依照注冊會計師的獨立性的準(zhǔn)則要求來實行各個方面的服務(wù)。另外在執(zhí)行任務(wù)的同時，不可以接受任何客戶所提供的一些贈品和相應(yīng)的款待，不可以為了維護(hù)與客戶之間的關(guān)系還有自身的利益，放棄自己的職業(yè)準(zhǔn)則，做出一些違反職業(yè)道德的事情來違反自己的本心。屈服于外界的壓力，讓自己的行業(yè)，變得不再受之前那樣重視。要想消除會計師面對來自國家以及客戶之間的壓力時就應(yīng)該不能接受或者果斷的放棄，反正不能做出與被審核單位合謀的事情來。除此之外，應(yīng)該安排任務(wù)之外的人員來簽約注冊會計師，進(jìn)行審核報告再次復(fù)核，為了確保其真實性。為了避免長時間與企業(yè)的合作所影響，還要定期輪流換項目負(fù)責(zé)人以及簽證注冊會計師。

（2）多方面了解審計客戶信息，提高自身專業(yè)素養(yǎng)

有一些案件審計計算出錯是因為注冊會計師能力有限，無法進(jìn)行專業(yè)的審計計算出正確的審計結(jié)果，而另一種可能則是注冊會計師對于重大事項從來沒有給予過關(guān)注或者是審計程序執(zhí)行的不充分而引起的，還有就是沒有取得充分的審核證據(jù)，沒有正確聽取專業(yè)人士的意見。所以說在公司的經(jīng)營狀態(tài)受到影響的時候，就應(yīng)該提高注冊會計師專業(yè)勝任能力。還要提高發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告所出現(xiàn)的一些重大的錯誤報告能力。

要想完善注冊會計師后續(xù)教育制度，就應(yīng)該不斷地給注冊會計師灌輸一些新的知識，以后續(xù)教育的培訓(xùn)形式進(jìn)行更新和充實。提高注冊會計師的專業(yè)性的行業(yè)知識，并且不斷的加大注冊會計師職業(yè)的道德教育，強(qiáng)化一些注冊會計師自身的道德修養(yǎng)，避免為了自己的利益而放棄大眾的利益。

（3）削弱企業(yè)內(nèi)部獨裁管理，強(qiáng)化多方面制衡能力

對于公司來說，公司內(nèi)部的控制制度的缺乏會造成某些會計信息的錯誤率、資金流失，甚至是經(jīng)營的失敗。由此公司應(yīng)該建立關(guān)于內(nèi)部的審核用來審核那些不相容的職務(wù)。對于這些用于保管，出納和記賬這些不相容的職務(wù)。并且通過內(nèi)部的審核可以及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)經(jīng)營問題的根本所在，從而提高公司財報質(zhì)量。如果沒有能力來設(shè)立內(nèi)部審核這種類型的機(jī)構(gòu)的話，可以通過招聘注冊會計師或者是指定專門的審核公司機(jī)構(gòu)來做這項任務(wù)。從而更好的規(guī)范公司的內(nèi)部管理情況。企業(yè)招聘的過程中，不僅要保證董事會、管理人員、對外董事三方的相對獨立，同時也需要加大力度推行職務(wù)不相容的相關(guān)規(guī)范制度。除此之外還要分別設(shè)置董事會與總經(jīng)理的職務(wù)。董事會專門成立進(jìn)行審計核算任務(wù)的委員會也是很有必要的。

（4）加強(qiáng)法律制裁，嚴(yán)懲財務(wù)舞弊

審核計算之類的委員會應(yīng)該負(fù)責(zé)企業(yè)會計師所要做的事務(wù)，如同聘用、審核計算費用支付等等與審核計算相關(guān)的工作任務(wù)。監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)察管理部門，他的素質(zhì)是嚴(yán)重影響著企業(yè)的行為規(guī)范，所以重塑和擴(kuò)充監(jiān)事會的權(quán)力力度和范圍也能夠增強(qiáng)對董事惠經(jīng)理層的有效監(jiān)督，以及調(diào)查。同時可以建立賞罰制度，對于進(jìn)行財務(wù)舞弊的企業(yè)嚴(yán)懲不貸，對于守法的好企業(yè)進(jìn)行嘉獎。

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作者簡介：陳萌（1995-），女，漢族，湖北黃岡，在讀研究生，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院。