淺析企業(yè)全面預(yù)算管理差異分析

摘 要：全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，其中預(yù)算執(zhí)行中的差異分析是預(yù)算管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)越來越重視全面預(yù)算管理，許多企業(yè)都編制預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行的差異分析也變得越來越重要。進(jìn)行預(yù)算差異分析并找出差異原因，可以找出預(yù)算管控的重點(diǎn)并及時(shí)調(diào)整預(yù)算，對(duì)于企業(yè)做出經(jīng)營決策實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。在此背景下，本文先探討預(yù)算差異分析的價(jià)值性和動(dòng)機(jī)，然后找出預(yù)算差異分析存在的問題，最后提出預(yù)算差異分析的切入點(diǎn)和技巧點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算差異分析；預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算差異分析是全面預(yù)算管理中預(yù)算執(zhí)行階段的一個(gè)重要工作，及時(shí)將企業(yè)的年度預(yù)算按照月份和季度進(jìn)行分析，能夠有效地了解企業(yè)整個(gè)年度的財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)狀況，可以在一定程度上對(duì)企業(yè)按照年度預(yù)算規(guī)劃，完成預(yù)算目標(biāo)起引導(dǎo)作用。在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)對(duì)預(yù)算差異分析并不重視，預(yù)算執(zhí)行中還存在許多問題，但其實(shí)根據(jù)企業(yè)的類型和主營業(yè)務(wù)進(jìn)行有價(jià)值的預(yù)算執(zhí)行差異分析對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展是非常重要的。

一、預(yù)算差異分析的動(dòng)機(jī)

進(jìn)行預(yù)算差異分析可以對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異超過一定值時(shí)，會(huì)引起管理者的重視，管理者會(huì)針對(duì)產(chǎn)生差異的原因，采取相應(yīng)的措施。進(jìn)行預(yù)算差異分析可以為預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)，預(yù)算調(diào)整是根據(jù)預(yù)算分析的結(jié)果進(jìn)行的，一般來說，預(yù)算分析的范圍越廣，預(yù)算調(diào)整決策依據(jù)的維度和角度越多，結(jié)果越準(zhǔn)確。進(jìn)行預(yù)算差異分析可以為預(yù)算考評(píng)提供基礎(chǔ)，沒有考核的預(yù)算是沒有意義的，進(jìn)行預(yù)算考核的數(shù)據(jù)來源于實(shí)際經(jīng)營成果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異，嚴(yán)格的考核對(duì)于以后的工作具有重大意義。

二、預(yù)算差異分析存在的問題

（1）根本不進(jìn)行預(yù)算差異分析，預(yù)算編制偏流程化，形式化

許多中小企業(yè)為了完成母公司或公司總部交給的任務(wù)，編制的預(yù)算具有流程化和形式化的特點(diǎn)，同時(shí)也不會(huì)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行的情況，更不會(huì)進(jìn)行預(yù)算差異分析，這使得全面預(yù)算管理變得毫無意義。

（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠細(xì)分，不能落實(shí)到業(yè)務(wù)層面

只有將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分到最細(xì)時(shí)才能落實(shí)到業(yè)務(wù)層面，在實(shí)務(wù)中，預(yù)算差異分析工作基本是由財(cái)務(wù)部或預(yù)算部一手包辦，在這種情況下，往往注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比分析，忽略業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)和意見，相關(guān)問題不能落實(shí)到業(yè)務(wù)管理層面。

（3）預(yù)算差異分析對(duì)象的維度單一

許多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算差異分析時(shí)，往往選擇比較單一的分析對(duì)象，例如子公司、分公司、項(xiàng)目組、業(yè)務(wù)部門、經(jīng)營部，在這種情況下只能看到某個(gè)主體沒有完成預(yù)算，而不能看到?jīng)]有完成預(yù)算的具體客戶情況、時(shí)間情況和區(qū)域情況。

三、預(yù)算差異分析的切入點(diǎn)

預(yù)算分析的最終目的是幫助企業(yè)的經(jīng)營決策，它是預(yù)算執(zhí)行中的過程管控的一個(gè)點(diǎn)，它不屬于事前，而屬于事中整個(gè)過程。經(jīng)營決策可以分為財(cái)務(wù)視角和業(yè)務(wù)視角兩個(gè)方面，也就是說進(jìn)行預(yù)算差異分析既要看財(cái)務(wù)方面的影響，又要看業(yè)務(wù)方面的影響。而且一般先看業(yè)務(wù)方面后看財(cái)務(wù)方面，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是外部的矛盾，財(cái)務(wù)是內(nèi)部的矛盾。業(yè)務(wù)視角要從市場、客戶、產(chǎn)品三個(gè)方面分析，且在分析時(shí)要把市場的、客戶的、產(chǎn)品的基本情況表達(dá)出來，否則預(yù)算分析的價(jià)值很低，因?yàn)檫@樣看不到下一層的內(nèi)容，只能看到數(shù)據(jù)。對(duì)于財(cái)務(wù)視角來講，包括資源配置和運(yùn)營效率，所謂的資產(chǎn)配置是公司整個(gè)的資產(chǎn)往哪放，財(cái)務(wù)要考慮資產(chǎn)的質(zhì)量、資產(chǎn)的規(guī)模和資產(chǎn)的分布。運(yùn)營效率是指經(jīng)營規(guī)模和收益水平，通常收益水平是用現(xiàn)金流和利潤水平來展示的，這兩個(gè)就是公司的管理視角體現(xiàn)的東西?？偟膩碚f預(yù)算差異分析一定要從財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)切入到業(yè)務(wù)之中，通過業(yè)務(wù)的運(yùn)行提出一些管理的建議。

四、預(yù)算差異分析的技巧點(diǎn)

（1）銷售業(yè)務(wù)預(yù)算分析技巧

按照收入預(yù)算的責(zé)任主體展示預(yù)算執(zhí)行完成率，展示維度可以是子公司、分公司、項(xiàng)目組、業(yè)務(wù)部門、經(jīng)營部，并關(guān)注預(yù)算完成率差異較大的預(yù)算責(zé)任主體，進(jìn)一步的業(yè)務(wù)動(dòng)因分析落實(shí)變動(dòng)原因；按照收入預(yù)算的實(shí)施維度來展示預(yù)算執(zhí)行完成率，展示維度可以是業(yè)務(wù)+客戶，業(yè)務(wù)+時(shí)間，業(yè)務(wù)+區(qū)域，客戶+區(qū)域、時(shí)間+客戶，并關(guān)注預(yù)算完成率差異較大的維度內(nèi)容，進(jìn)一步的業(yè)務(wù)動(dòng)因分析落實(shí)變動(dòng)原因。

（2）成本預(yù)算項(xiàng)目分析技巧

分業(yè)務(wù)類型展示毛利率的變化，重點(diǎn)關(guān)注毛利率實(shí)際完成值低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)較多的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)收入權(quán)重較大項(xiàng)目的毛利率的變化；分性態(tài)方式展示成本，從成本性態(tài)的角度分析利潤變化的原因，基于固定成本分析收入增長的差異以及增長的差口，基于變動(dòng)成本分析單位資源投入對(duì)收入增長的驅(qū)動(dòng)；分客戶展示毛利率作為分業(yè)務(wù)類型展示毛利率信息的補(bǔ)充，展示客戶盈利能力的變化，以此判定資源投入和經(jīng)營的方向。

（3）費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目分析技巧

關(guān)注預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏離標(biāo)準(zhǔn)較大項(xiàng)目，比如差旅費(fèi)支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等；關(guān)注大權(quán)重項(xiàng)目支出進(jìn)度，如勞務(wù)及傭金支出和宣傳推廣費(fèi)支出等；結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)行情況分析實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)偏離較大的原因，有時(shí)候費(fèi)用實(shí)際進(jìn)度小于標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)度也不是一個(gè)好的信號(hào)，也可能是經(jīng)營中出了一些問題。把一些異常的差異落實(shí)到業(yè)務(wù)之中，才能體現(xiàn)差異分析的價(jià)值。

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作者簡介：劉林浩（1994年—）女，漢族，碩士，北京工商大學(xué)，管理會(huì)計(jì)。