稅制改革與企業(yè)創(chuàng)新

摘 要：自1978年以來我國稅收制度改革就一直有條不紊地進(jìn)行著，在不斷提升稅收制度內(nèi)部規(guī)范化程度的同時(shí)，也持續(xù)服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，幫助維持經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。企業(yè)創(chuàng)新作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要組成部分，亦受到了稅制改革的影響。本文通過分析稅制改革背后的特點(diǎn)，進(jìn)一步總結(jié)了稅改對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響。

關(guān)鍵詞：稅制改革；企業(yè)創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

改革開放四十余年，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了巨大的變化，稅收制度也進(jìn)行多次調(diào)整和變革，其中多是對(duì)具體稅種的調(diào)整。我國的稅種分為直接稅和間接稅，各自又分別以增值稅和所得稅為主體。因此，本文主要探討這2類稅種的改革與企業(yè)創(chuàng)新乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。

一、稅制改革歷程

自改革開放以來，我國稅制改革主要經(jīng)歷了四個(gè)階段：“利改稅”階段、“雙軌制”階段、統(tǒng)一稅制階段、現(xiàn)代稅制階段。

首先，我國先后于1983和1984年實(shí)現(xiàn)了“利改稅”兩步走，不僅要求國營企業(yè)由上繳利潤改為繳納所得稅，調(diào)整了國家和國營企業(yè)之間的利潤分配關(guān)系，1984年的“利改稅”還形成了增值稅、營業(yè)稅等37個(gè)稅種，成為1978年后的第一次大規(guī)模稅改。

其次，在“雙軌制”階段，我國按照1993年黨的十四屆三中全會(huì)的指導(dǎo)，確定了以增值稅為主體的貨物和勞務(wù)稅制，但是沒有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅制。這一方面有利于吸引外資，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的階段目標(biāo)，但是另一方面加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利其長遠(yuǎn)發(fā)展。

第三，在統(tǒng)一稅制階段，我國于2008年頒布了《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%。該法的實(shí)施營造了公平的稅收環(huán)境，有利于提高國內(nèi)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

最后，在現(xiàn)代化稅制階段我國的重大稅改主要有以下幾個(gè)方面：一是2009年我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許抵扣因購入設(shè)備而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一重大變化在一定程度上促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資。二是2016年“營改增”全面完成，營業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)，增值稅對(duì)貨物和服務(wù)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，這有利于消除對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，有助于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。三是2018年8月《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行第7次修訂，引入更顯公平的綜合課稅。四是為響應(yīng)減稅降費(fèi)的號(hào)召，2019年4月1日我國開始實(shí)施最新增值稅稅率（13%；9%），增值稅雖是價(jià)外稅，但仍占用企業(yè)的資金成本，其稅率的降低減輕了企業(yè)稅負(fù)。五是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例提高至75%，這有助于提高企業(yè)創(chuàng)新積極性。

二、稅改與企業(yè)創(chuàng)新

2012-2016年黨和國家不斷提出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展要求，2017年習(xí)近平總書記在黨的十九大會(huì)議上再次強(qiáng)調(diào)了“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力”。由此可見，創(chuàng)新已成為我國社會(huì)進(jìn)步發(fā)展的必經(jīng)之路，日漸成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的決定性因素。

新經(jīng)濟(jì)增長理論認(rèn)為創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生決定性因素。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者，企業(yè)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，企業(yè)在各方面起到了一定程度的領(lǐng)軍作用，企業(yè)創(chuàng)新在國家科技創(chuàng)新中更是占據(jù)了主要部分。同時(shí)，創(chuàng)新活動(dòng)具有高度不確定性，受內(nèi)外部機(jī)制的共同影響。相較內(nèi)部機(jī)制，外部環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生更大的不確定性，在眾多關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的外部環(huán)境影響因素中，稅收因素引人注目。

增值稅作為間接稅，貫穿于各種商品和要素投入，成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)中研發(fā)材料購入、機(jī)器設(shè)備購入環(huán)節(jié)的價(jià)格構(gòu)成要素。企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新需要購置先進(jìn)的研發(fā)設(shè)備，在購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣或增值稅稅率降低時(shí)會(huì)降低企業(yè)研發(fā)投入成本，激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入的熱情，提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性。

企業(yè)所得稅作為直接稅則直接影響企業(yè)的稅后利潤，占據(jù)了企業(yè)本用于研發(fā)活動(dòng)的現(xiàn)金流與留存收益。但是與企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)的研發(fā)費(fèi)用在稅前可以得到加計(jì)扣除，當(dāng)增加研發(fā)投入而帶來的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的減少額大于企業(yè)創(chuàng)新所帶來的效益時(shí)，企業(yè)往往增加研發(fā)投入以達(dá)到減少稅收支付的目的。這與國家加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例不相呼應(yīng)。

個(gè)人所得稅作為直接稅對(duì)個(gè)人收益有著直接影響。企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā)人員息息相關(guān)。個(gè)人所得稅的提高會(huì)增加企業(yè)人力資本的投入，不利于企業(yè)加大研發(fā)投入，阻礙企業(yè)創(chuàng)新。個(gè)稅的綜合征稅有助于促進(jìn)收入分配更加合理，在一定程度上不會(huì)大幅增加企業(yè)研發(fā)人員投入成本。

三、結(jié)語

稅收制度、企業(yè)創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)發(fā)展三者關(guān)系密切，相輔相成。稅收作為國家取得財(cái)政收入的重要形式，在保證國家財(cái)政收入穩(wěn)步增長的同時(shí)，也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生影響?？v觀稅制改革40余年歷程，每一次稅改都服務(wù)于國家當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。近年來，國家不斷強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，同時(shí)陸續(xù)提出穩(wěn)定稅負(fù)、減稅降費(fèi)的要求，可見，稅收確實(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生影響。企業(yè)創(chuàng)新不僅提升企業(yè)自身的技術(shù)水平，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：周夢(mèng)丹（1995-），女，漢族，浙江省溫州市，碩士在讀，研究方向：稅務(wù)與會(huì)計(jì)。