煤炭企業(yè)涉稅風險

常翠萍

本文主要分析了煤炭企業(yè)涉稅風險管理概念，重點介紹了煤炭企業(yè)涉稅風險類型及防范對策，它不僅能夠有效降低煤炭企業(yè)涉稅風險的發(fā)生率，而且還可以提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過對煤炭企業(yè)涉稅風險類型及防范對策進行分析，以期為煤礦的安全生產(chǎn)奠定良好的基礎，并實現(xiàn)經(jīng)濟與社會效益的最大化。

經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，有效的推動了企業(yè)的發(fā)展，而對于煤炭企業(yè)而言，做好涉稅風險管理工作尤為重要。企業(yè)涉稅風險管理屬于企業(yè)管理體系中比較重要的組成部分，其不僅會對煤炭企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而且還直接決定企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益。此時就需要煤炭企業(yè)做好企業(yè)涉稅風險類型的分析工作，并提出有效的預防和解決對策，以期降低企業(yè)涉稅風險的發(fā)生，更好的推動煤炭企業(yè)的發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)涉稅風險管理概念

對于煤炭企業(yè)而言，涉稅風險管理一般是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉稅業(yè)務所涉及到的稅務問題和后果給予針對性、系統(tǒng)性的分析、謀劃、評估、處理等一系列的管理活動。通常情況下，在煤炭企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，均可能出現(xiàn)涉稅風險，進而影響煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。實際上，有涉稅風險的地方就需要開展風險管理工作，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。

二、煤炭企業(yè)涉稅風險類型

（一）發(fā)票合規(guī)性的涉稅風險

對于煤炭企業(yè)而言，財務人員在對發(fā)票進行報銷時，首先需要看發(fā)票是否符合規(guī)范和標準，新的增值稅發(fā)票政策于2019年4月1日起正式實施，而且需要嚴格按照新規(guī)開發(fā)票，對于不符合規(guī)定的發(fā)票，需要財務人員及時退還，避免給企業(yè)帶來不必要的風險。發(fā)票合規(guī)性的涉稅風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.2019年1月1日后，我國合并了國家稅務局與地方稅務局，并且在新稅務機構掛牌后，將啟用新的發(fā)票監(jiān)制章，要求發(fā)票監(jiān)制章中間刻制“國家稅務總局”字樣，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“××?。▍^(qū)、市）稅務局”字樣，不滿足上述要求則屬于違規(guī)發(fā)票。對于不符合規(guī)定的發(fā)票，均不得用以出口退稅、稅前扣除、抵扣稅款；2.如果發(fā)票沒有具體明細，而僅是辦公用品等籠統(tǒng)名稱時，不能報銷。銷售方在增值稅發(fā)票開具過程中，發(fā)票內(nèi)容需要根據(jù)實際銷售情況給予開具，嚴禁按照購買方要求開具與實際交易不符的發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票不實，不能報銷；3.收到增值稅普通發(fā)票時，如果無納稅人識別號，嚴禁報銷。自從2017年7月1日開始，如果購買方為企業(yè)的，在增值稅普通發(fā)票索取過程中，需要向銷售方提供統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號。對于銷售方而言，在增值稅普通發(fā)票開具時，需要將統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號填寫至“購買方納稅人識別號”欄。對于不滿足規(guī)范的發(fā)票，不允許作為稅收憑證；4.如果發(fā)票帶的清單是自行用A4紙打印，不予報銷。如果增值稅專用發(fā)票附帶清單的，但是清單并非直接從防偽稅控系統(tǒng)打印出來的，不給予報銷。開具匯總食品、辦公用品等發(fā)票時，需要按照要求附上稅控系統(tǒng)開出的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章，如果只是A4紙自行打印的不允許報銷。

（二）跨期發(fā)票的涉稅風險

在對企業(yè)應納稅所得額進行計算過程中，要遵循以權責發(fā)生制為原則，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，不論款項是否收付，對于屬于當期的費用和收入均可以作為當期的費用和收入；而對于不屬于當期的費用和收入，雖然款項已經(jīng)羅列至當期收付中，但是不可以作為當期費用和收入。實際上，在當期合法憑證中，需要將企業(yè)當期發(fā)生的支出在稅前扣除，不得將以前年度費用納入到本期賬目中，避免誘發(fā)不必要的稅務風險。

假如2018年的發(fā)票反映了某煤礦企業(yè)在2018年已經(jīng)實際產(chǎn)生的期間費用，且屬于辦公費范疇，由于各方面因素的影響，導致在2019年2月辦事人員才提交到財務部門，此時財務人員對其進行了報銷并納入到2019年期間費用。此時，按照權責發(fā)生制原則，需要將其看做是2018年稅務成本費用進行處理，并根據(jù)企業(yè)所得稅稅收標準在2018年應納稅所得額中給予扣除。稅務機關按照要求是不允許在2019年扣除。在2019年2月對本例假設進行財務報銷辦理時，由于2018年度該煤炭企業(yè)所得稅匯算清繳未結(jié)束，企業(yè)存在比較大的處理空間，仍可以納入到2018年度所得稅匯算清繳處理。

（三）安全費列支的涉稅風險

對于煤礦企業(yè)而言，安全費用一般是指企業(yè)根據(jù)原煤實際生產(chǎn)產(chǎn)量從成本中給予提取，這部分成本只允許投入到煤礦安全生產(chǎn)設施之中，而該過程中實際產(chǎn)生的安全生產(chǎn)費支出屬于收益性支出的應該納入到收益性支出中，并按照當期費用在稅前給予扣除；如果這部分費用屬于資本性支出時，應該納入有關資產(chǎn)成本之中，并根據(jù)企業(yè)所得稅法要求攤銷費用或計提折舊在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。在安全費用列支方面，大多數(shù)煤礦企業(yè)相對比較隨意，未按照相關規(guī)范給予歸集、列支，致使安全費用費用化與資本化劃分不清楚，對當期企業(yè)所得稅產(chǎn)生了不利影響，而且還有可能將不屬于安全費的費用列支到安全費用之中，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，會把這一部分不屬于安全費用的支出調(diào)增，從而增加企業(yè)的應納稅所得額，給企業(yè)帶來稅務風險。

三、預防和解決煤炭企業(yè)涉稅風險的對策

（一）規(guī)范涉稅行為

俗話說的好：“無規(guī)矩，不成方圓”。對于煤炭企業(yè)而言，要想活動更好的發(fā)展，就需要規(guī)范涉稅行為，一旦其涉稅行為缺乏相應的規(guī)范作為約束，將會誘發(fā)這樣或那樣的問題，出現(xiàn)不必要的涉稅風險。此時，就需要煤炭企業(yè)規(guī)范自身的涉稅行，這樣不僅可以防范涉稅風險的發(fā)生，而且還可以提高煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。實際上，規(guī)范涉稅行為一般需要煤炭企業(yè)明確涉稅行為的授權規(guī)定、職責劃分、組織系統(tǒng)圖、審批手續(xù)或程序、復核責任或督辦責任、獨立責任或崗位責任等幾個方面的工作，以此來達到預防涉稅風險發(fā)生的目的。

（二）預先籌劃

作為煤炭企業(yè)可以通過開展事先的節(jié)稅籌劃來有效預防涉稅風險的發(fā)生。通常情況下，籌劃本身主要是對涉稅行為進行全面、系統(tǒng)的分析與謀劃，而籌劃過程主要是權衡涉稅行為的風險和稅收利益。因此，通過預先籌劃就能夠?qū)⒚禾科髽I(yè)涉稅行為所包含的法規(guī)、政策、可能的結(jié)果及相關影響因素有了更加明晰的框架，這樣不僅可以通過制定防范措施來有效的規(guī)避和消除涉稅風險，提高煤礦企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）強化內(nèi)部稅務審核

對于煤炭企業(yè)而言，通過強化內(nèi)部稅務審核可以有效降低涉稅風險的發(fā)生率。通常情況下，稅務審核主要包括以下三個方面：1.商務合同簽訂之前，需要對合同稅務給予重點審核，側(cè)重防范由于合同約定不合理而誘發(fā)的涉稅風險；2.發(fā)票收取和開出、納稅申報、納稅調(diào)整等稅務會計核算過程中，還需要做好稅務審核工作，這樣可以避免由于責任心和素質(zhì)水平不足等誘發(fā)的煤炭企業(yè)涉稅風險；3.在涉稅業(yè)務操作方案制定前，還需要對有關備選方案實施稅務審核，側(cè)重稅后收益的比較和選優(yōu)及稅負成本的分析與測算。

四、結(jié)語

綜上所述，涉稅風險是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的問題，而且涉稅風險產(chǎn)生的根源存在一定的差異，防范和處理手段千差萬別，涉稅風險強度不同，其給予的重視程度也不同。企業(yè)一定要不斷加強對員工的培養(yǎng)與教育，提高財務人員綜合業(yè)務能力與素質(zhì)。財務人員務必不斷加強學習，掌握各項稅務政策。通過規(guī)范涉稅行為、預先籌劃、強化內(nèi)部稅務審核等對策來有效降低涉稅風險的發(fā)生，這樣不僅可以確保煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，而且還可以有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益。（作者單位：同煤浙能麻家梁煤業(yè)有限責任公司）