降低社保費率須同步夯實繳費基數(shù)

■文／薛惠元 曾飄

2018年10月22日，國務(wù)院常務(wù)會議指出，要進一步減輕企業(yè)稅費負擔(dān)，抓緊研究提出繼續(xù)降低企業(yè)稅負和降低社保費率的具體辦法。本文試對當(dāng)前企業(yè)社會保險費負擔(dān)的實際情形與企業(yè)壓力、降低社會保險費率的影響及應(yīng)對措施、合適的社會保險費率的確定等問題進行探討。

當(dāng)前企業(yè)社會保險費率調(diào)整情況

關(guān)于“降低社會保險費率”的要求，并非此次國務(wù)院常務(wù)會議首次提出。2013年11月黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》就明確提出，“適時適當(dāng)降低社會保險費率”；黨的十八屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》重申“適當(dāng)降低社會保險費率”。為了貫徹落實黨的十八屆三中、五中全會精神，自2015年開始，人社部、財政部先后出臺了一系列降低社會保險費率的政策文件，《關(guān)于調(diào)整失業(yè)保險費率有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)〔2015〕24號），降低費率的時間從2015年3月1日起；《關(guān)于適當(dāng)降低生育保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2015〕70號）和《關(guān)于調(diào)整工傷保險費率政策的通知》（人社部發(fā)〔2015〕71號），降低費率的時間均自2015年10月1日起；《關(guān)于階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號），降低費率的時間2016年5月1日至2018年4月30日；《關(guān)于階段性降低失業(yè)保險費率有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)〔2017〕14號），降低費率的時間2017年1月1日至2018年4月30日；《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2018〕25號），降低費率的時間2018年5月1日至2019年4月30日。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔1997〕26號）、《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔2005〕38號）、《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)〔1998〕24號）、《失業(yè)保險條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第258號）、《關(guān)于工傷保險費率問題的通知》（勞社部發(fā)〔2003〕29號）、《企業(yè)職工生育保險試行辦法》（勞部發(fā)〔1994〕504號），我國社會保險總費率為41%—42%，其中企業(yè)繳費率為30%—31%。

依據(jù)人社部、財政部關(guān)于降低社會保險費率的多個政策文件，在多次降低費率后，社會保險總費率降為了目前的37.25%—38.25%，總費率降低了3.75個百分點。其中，職工個人繳費率降低的幅度不大，僅失業(yè)保險降了0.5個百分點；企業(yè)繳費率降低的幅度較大，從原來的30%—31%，降為了當(dāng)前的26.75%—27.75%，降低幅度為3.25個百分點?？梢?，國家降低社會保險費率的重點是企業(yè)。

不過，進一步分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前社會保險費率降低幅度較大的險種均為小險種，如失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，分別降低了2%、0.25%和0.5%，費率最高的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險僅降低了1個百分點，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險沒有降低費率。

雖然經(jīng)過多次下調(diào)，當(dāng)前企業(yè)社會保險繳費率仍為26.75%—27.75%，這意味著企業(yè)需要承擔(dān)企業(yè)工資總額的26.75%—27.75%的社會保險繳費。當(dāng)前我國較高的社會保險費率，對于經(jīng)濟效益較好的企業(yè)來說還可以承受，但對于中小微企業(yè)、經(jīng)濟效益不好的國有企業(yè)和民營企業(yè)來說，負擔(dān)較重。

降低社會保險費率的影響及應(yīng)對措施

降低企業(yè)社會保險費率可以減輕企業(yè)負擔(dān)，但另一方面，也可能會對社會保險基金的收支平衡造成壓力?；鹫骼U收入是社會保險基金收入的主要來源，而社會保險基金征繳收入等于“繳費工資基數(shù)×繳費人數(shù)×社會保險費率”。在其他條件不變的情況下，降低社會保險費率勢必會減少社會保險基金收入，在剛性社會保險基金支出下，將不利于社會保險基金的收支平衡。如何去彌補由于少繳社會保險費而產(chǎn)生的基金缺口呢？筆者認為，可以通過做實繳費基數(shù)的辦法來解決此問題。

表1 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險人均繳費基數(shù)占在崗職工平均工資的比重

表2 2006—2017年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險實際繳費率與名義繳費率比較

表1的數(shù)據(jù)顯示，2014—2016年間，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險人均繳費基數(shù)僅為上年度在崗職工平均工資的68.4%—69.6%，并且還有下降的趨勢。其他社會保險項目的繳費基數(shù)基本都參照企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的繳費基數(shù)。這反映出當(dāng)前社會保險繳費基數(shù)不實，實際繳費基數(shù)與上年度在崗職工平均工資相比還有較大的差距，低了30%—32%。也就是說，目前企業(yè)為了降低企業(yè)負擔(dān)、少繳社會保險費，普遍存在瞞報繳費基數(shù)的行為，實際繳費基數(shù)與真實繳費基數(shù)相比低了30%—32%。

做實繳費基數(shù)和費率下調(diào)空間

筆者認為，做實社會保險繳費基數(shù)可以采取以下5個舉措：

一是規(guī)范繳費基數(shù)統(tǒng)計口徑。做實繳費基數(shù)的關(guān)鍵在于如何真實地核定用人單位和職工個人的工資總額。根據(jù)2006年《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》，各地都應(yīng)以“當(dāng)?shù)芈毠て骄べY”的“60%—300%”為繳費基數(shù)的核定范圍，但在實踐中，各地在繳費基數(shù)實際核算過程中靈活處理，核算“在崗職工平均工資”時依據(jù)的方法并不完全一致，導(dǎo)致實際的繳費基數(shù)偏低。應(yīng)當(dāng)規(guī)范工資性收入的統(tǒng)計范圍和統(tǒng)計口徑，將原先界定模糊的項目加以明確，根據(jù)政策制度變化及工資項目適應(yīng)性調(diào)整社會保險繳費基數(shù)規(guī)定項目，采用定性法和剔除法統(tǒng)計審核繳費基數(shù)。

二是嚴(yán)格征繳并盡快實現(xiàn)社保費稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。在企業(yè)社會保險費稅務(wù)征收新政暫未執(zhí)行的過渡時期，增強稅務(wù)部門與社保部門的征繳執(zhí)行力，尤其是處罰方面的執(zhí)行力，嚴(yán)格審核企業(yè)和職工的應(yīng)繳工資總額；完善配套政策和制度安排，盡快實現(xiàn)社保費稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，發(fā)揮稅務(wù)部門在繳費基數(shù)上的信息優(yōu)勢，建立“稅務(wù)征收、財政統(tǒng)籌、社保支出、公共監(jiān)督”的協(xié)同治理模式，確切做實繳費基數(shù)。

三是嚴(yán)禁各地自行降低繳費基數(shù)。目前我國實行的社會保險雙基數(shù)繳費與單基數(shù)繳費并行的政策，企業(yè)可按照職工工資總額或者本單位職工個人繳費工資基數(shù)之和來繳費，部分省市對繳費基數(shù)區(qū)間進行改動，甚至將社會保險繳費基數(shù)下限直接調(diào)整為最低工資標(biāo)準(zhǔn)。建議全國范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的繳費基數(shù)規(guī)定辦法，即企業(yè)按照職工工資總額來繳費，個人按照本人工資來繳費，嚴(yán)禁各地以招商引資為由自行降低繳費基數(shù)。

表3 2017年各省份城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費率

四是以職工當(dāng)月實際工資作為繳費基數(shù)。根據(jù)政策規(guī)定，職工個人的社會保險繳費基數(shù)以上年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY的60%—300%的范圍內(nèi)進行核定。理論上來講，社會保險繳費應(yīng)當(dāng)像個人所得稅一樣，以當(dāng)月實際工資為依據(jù)來確定繳費基數(shù)。在稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費的前提下，可依托稅務(wù)部門的信息和數(shù)據(jù)優(yōu)勢，完善業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，使以職工當(dāng)月實際工資作為繳費基數(shù)成為現(xiàn)實。

五是增強職工的社會保險權(quán)益保護意識。社會保險歸根結(jié)底在于維護參保人的長遠利益，而現(xiàn)實生活中部分勞動者為了眼前利益默許企業(yè)“不繳或不足額繳社保費”的行為，應(yīng)通過有效宣傳的方式提高人們對自身社保權(quán)益的認知度，激發(fā)勞動者合規(guī)繳費的積極性，對企業(yè)不繳或少繳社保費形成有效監(jiān)督。

在做實繳費基數(shù)的基礎(chǔ)上，再考慮降低社會保險費率。社會保險費率的確定是一個復(fù)雜的過程，需要考慮很多因素，包括社會保險的保障水平、企業(yè)和個人的承受能力、當(dāng)前社會保險基金的收支平衡情況、社會保險基金的累計結(jié)余情況以及從制度外獲取資金的能力等，然后通過精算方法加以確定。筆者認為，不能籠統(tǒng)地說確定一個合適的社會保險費率，應(yīng)分險種分別來確定費率。下面以城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險為例，來探討做實繳費基數(shù)后，費率下調(diào)的空間。

2006—2017年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險實際繳費率與名義繳費率比較（見表2）的數(shù)據(jù)顯示，2006—2017年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險實際繳費率在15.21%—20.37%之間，也就是說，當(dāng)前的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險是名義繳費率虛高，而實際繳費率卻沒有這么高，僅在名義繳費率的54.33%—72.74%之間。其主要原因還是上面提到的繳費基數(shù)不實。據(jù)此，筆者認為，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險還存在著降費率的空間，建議企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費率可以從目前的27%—28%逐步降至當(dāng)前的實際繳費率，個人繳費率不降低，維持在8%。

從2017年各省份城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費率（見表3）的數(shù)據(jù)可以看出，即便是實行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險低費率的省份——廣東省和浙江省，也高于本文建議的繳費率，即目前的實際繳費率的目標(biāo)。這兩個省份企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費率為22%，其中企業(yè)繳費率為14%，個人繳費率為8%。這意味著在做實繳費基數(shù)后，即使是費率最低的廣東省和浙江省，仍有進一步降費率的空間。

當(dāng)然，配合降低企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費率，應(yīng)盡快實現(xiàn)養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費率和實現(xiàn)基金的統(tǒng)籌互濟。同時，還應(yīng)該通過加強基金投資運營、增加財政補貼、加大國有資本劃撥力度、動用全國社會保障基金儲備等方式，為降低養(yǎng)老保險費率提供有利條件?！?/p>