關(guān)于公允價值會計的研究

唐桂林

摘要：在企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)會計承擔(dān)著重要的工作職能，公允價值作為財務(wù)會計中一個最重要的參考量，而且公允價值是所有財務(wù)人員都必須要熟練掌握的一種重要的會計技能知識，所以其在財務(wù)會計中的重要性不言而喻。但是隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，公允價值也會出現(xiàn)變化，同時財務(wù)報表的精確性也會遭受到一定的影響。本文通過從財務(wù)會計的本質(zhì)著手，對公允價值進(jìn)行了深入的探討，希望能對所有的財務(wù)人員提供一些參考意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;公允價值;會計本質(zhì)特征

自從我國步入新世紀(jì)以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，與其他國家之間的經(jīng)濟(jì)往來也越來越頻繁。但是自從2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來，我國雖然沒有遭受到直接的經(jīng)濟(jì)沖擊，但還是遭受到了危機(jī)余波的沖擊，同時也波及到了財務(wù)會計實務(wù)中的公允價值會計。但是隨著近幾年全球經(jīng)濟(jì)的再次復(fù)蘇，公允價值評估也給金融行業(yè)帶來了前所未有的變革，改變了整個會計行業(yè)大格局。而且早在2014年，我國就對公允價值計量等方面制定了相關(guān)規(guī)定。本文通過對財務(wù)會計的本質(zhì)特征進(jìn)行深入探究，進(jìn)而對公允價值進(jìn)行了進(jìn)一步的分析，希望能夠為我國的財務(wù)人員做出一定的理論參考意義，同時也能為促進(jìn)我國會計行業(yè)的發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。

一、財務(wù)會計的本質(zhì)特征

在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中，會計工作是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到一定的監(jiān)管和督促職能的經(jīng)濟(jì)管理工作，其主要是以貨幣為計量單位存在的。財務(wù)會計的主要工作就是對企業(yè)曾經(jīng)產(chǎn)生的交易或者信息事件，進(jìn)行確認(rèn)、計量等財務(wù)相關(guān)工作，同時還需要對信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理，并且通過財務(wù)報表的方式，為企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供企業(yè)內(nèi)部的主要經(jīng)濟(jì)活動信息。這些經(jīng)濟(jì)活動信息通常是利用貨幣為計量單位，同時結(jié)合相關(guān)的文字闡述來進(jìn)行說明的，能夠清晰的反映企業(yè)以往的資金運轉(zhuǎn)及經(jīng)濟(jì)活動情況。財務(wù)會計的特征是有較強(qiáng)的真實性和可驗證性。由于財務(wù)會計對外部利益集團(tuán)提供的經(jīng)濟(jì)活動信息能夠反映企業(yè)與投資者、債權(quán)等方面之間的利益關(guān)系，所以這些經(jīng)濟(jì)活動信息受到了廣泛的關(guān)注，因此信息使用者通常需要以財務(wù)會計提供的會計信息為主要依據(jù)，由此來做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。對財務(wù)會計的充分落實和對會計處理方式的充分利用，可以讓企業(yè)在提高財務(wù)信息的基礎(chǔ)之上，同時能夠?qū)Y金運動強(qiáng)化管理。財務(wù)會計主要是依賴于傳統(tǒng)的會計核算和計量工作來對財務(wù)信息進(jìn)行匯總和反映，在進(jìn)行財務(wù)工作的時候，需要嚴(yán)格按照國家發(fā)布的財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)和制度來執(zhí)行，財務(wù)人員需要對國家相關(guān)法律法規(guī)做到充分的了解。

二、公允價值概述與確認(rèn)方式

（一）公允價值的內(nèi)涵與來源

我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，對公允價值的計量進(jìn)行了定性：公允價值就是在當(dāng)天交易產(chǎn)品或者資產(chǎn)所需要支付的價值。公允價值是財務(wù)會計中最重要的一項職能，并且在會計報告中也占據(jù)著重要的作用，是投資者的一項重要參考依據(jù)。在對公允價值進(jìn)行核算的時候，需要對交易的產(chǎn)品或者資產(chǎn)的交易環(huán)境進(jìn)行評估，對交易雙方的交易意愿進(jìn)行判斷，在公平交易的原則下，交易雙方通過協(xié)商后確定的價格，即是最終的公允價值。所謂的公平交易，就是指交易過程中不存在其他的特殊關(guān)系的交易雙方所進(jìn)行的交易，交易雙方都是不受其他因素影響，獨立發(fā)起的交易行為，這樣的交易才是公平的。而公允價值主要是源自于市場價格和未來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，其中市場價格是比較容易把握的，但是對現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的把握難度較大。

（二）公允價值的主要特點

公允價值的主要特點主要是針對于其他計量屬性來說的，尤其是歷史成本。一般來說，公允價值主要具有以下四個特點：

1.公允價值是以市場為計量基礎(chǔ)的，而不是特定主體;

2.公允價值是基于確定承諾的假想交易為對象的;

3.計量日并非交易日，公允價值的價格隨著市場價格的變化而變化;

4.公允價值面向未來，在金額、時間等方面的安排都可以反映當(dāng)前市場的不確定性和一定的風(fēng)險性，這也是公允價值的主要優(yōu)點之一。

當(dāng)然，公允價值并不只有優(yōu)點，它也存在很多的局限性，那就是在對價格進(jìn)行估計的時候，很可能會出現(xiàn)一定的誤差，這一點違背了會計實務(wù)中如實反映的這一基本原則，但是隨著公允會計估計的逐漸發(fā)展，這樣的誤差一定會得到有效地縮小的。

（三）公允價值的確認(rèn)方式

公允價值的有效確認(rèn)方式有市場法和成本法這兩種方式。其中市場法是將市場交易來作為公允價值的基礎(chǔ)環(huán)境的，成本法是與公允價值評估和資產(chǎn)屬性之間存在著重要的關(guān)聯(lián)的。公允價值中的交易市場是不受人為因素控制的，因為經(jīng)濟(jì)市場的走向是沒有預(yù)期路線的，市場中需要有負(fù)債和資產(chǎn)交易的存在。在對于成本法的應(yīng)用中，正在進(jìn)行公允價值評估的資產(chǎn)的用途是不能被改變的，而不同性質(zhì)的資產(chǎn)需要通過不同的評估方法來對其進(jìn)行評估。

三、應(yīng)用公允價值所需要創(chuàng)造的條件

想要有效地運用公允價值，需要為其創(chuàng)造良好的使用條件，具體如下：

（一）在計量日，該資產(chǎn)或者負(fù)債有著相同資產(chǎn)或者負(fù)債的有序市場的存在，并且可以隨時取得作為公允價值估計參數(shù)的市場價格;或者有著相似資產(chǎn)或者負(fù)債的有序市場的存在，能夠隨時取得相似資產(chǎn)出售價格或者是負(fù)債的轉(zhuǎn)移價格，并且盡量不需要采用脫離市場的估計技術(shù)來進(jìn)行估計。

（二）同類或者是相似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場主要是不要只有一個，而且其中要有一個主市場或是最有利的市場，并且在這個主市場或者最有力的市場之上，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)出售價格最大化，負(fù)債轉(zhuǎn)移價格最小化。

（三）提高財會人員的整體素質(zhì)，尤其是其對于估計和判斷的能力水平，提高注冊會計師的獨立性和對于公允價值的判斷水平。

四、將公允價值計量引入到企業(yè)的必要性

（一）對于企業(yè)會計報告有著一定的優(yōu)化作用

企業(yè)引入公允價值，可以對企業(yè)內(nèi)部的會計報告進(jìn)行優(yōu)化。在企業(yè)進(jìn)行交易的過程之中，合約是一種最重要的交易形式，因為產(chǎn)品和資本都會被記錄在合約里面，如果在交易過程中利用歷史成本來進(jìn)行會計核算，只有在合約具備真正的法律效力的時候，才能被計入到會計報告之中，但是在這之前，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很可能會出現(xiàn)虧損的情況，所以傳統(tǒng)的歷史成本由于不能跟隨時代發(fā)展的潮流而逐漸被擯棄。但是在企業(yè)引入公允價值之后，就可以在合約履行之前，將合約期間發(fā)生的所有業(yè)務(wù)計入到會計報告之中，并對產(chǎn)品或者資本的市場價格進(jìn)行判斷，實現(xiàn)交易雙方之間真正的信息互通。

（二）對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的提升有很大的幫助

公允價值的引入，對于提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有一定的幫助。企業(yè)在未引入公允價值之前，對經(jīng)營效益進(jìn)行核算的時候，需要對收入和投資之間的差異進(jìn)行核算，但是在實際情況中，企業(yè)不僅僅會在交易環(huán)節(jié)中產(chǎn)生費用和受益，在資產(chǎn)的流通環(huán)節(jié)中也會產(chǎn)生額外的成本和收益。所以企業(yè)在引入公允價值之后，對于經(jīng)營收益的核算會變得更加全面，財務(wù)人員在對企業(yè)的收入和投資之間的差異進(jìn)行計算的同時，還需要對交易的資產(chǎn)或者成本的公允價值進(jìn)行計算。經(jīng)過精細(xì)的核算之后，企業(yè)的會計報告將會變得更加的精確，同時對于提升企業(yè)競爭力，降低財務(wù)風(fēng)險起著一定的作用。

（三）維護(hù)企業(yè)實物資本

公允價值的引入，對于企業(yè)實物資本的維護(hù)有著一定的作用。由于不同企業(yè)的生產(chǎn)力不同，為了實現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，往往就需要對前期投入的大量的生產(chǎn)力進(jìn)行回收。而傳統(tǒng)的歷史成本并沒有將生產(chǎn)力納入到核算內(nèi)容之中，但是在公允價值中，企業(yè)的生產(chǎn)力是一項重要的核算內(nèi)容，通過對企業(yè)生產(chǎn)力的市場價格進(jìn)行評估，并根據(jù)市場價格來對生產(chǎn)力進(jìn)行回收，能夠保障企業(yè)的有效權(quán)益。

（四）能夠有效解決收益的分配問題

公允價值的引入能夠有效地解決收益分配的問題。因為在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，很容易會出現(xiàn)收益分配不均的問題，進(jìn)一步導(dǎo)致經(jīng)營者和投資者之間的矛盾，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展并不是一件好事。公允價值的出現(xiàn)很好地調(diào)解了投資者與經(jīng)營者之間的矛盾，公允價值可以對資產(chǎn)的實時價值進(jìn)行計算，從而實現(xiàn)對收益的最優(yōu)分配。

（五）能夠有效提高會計決策的質(zhì)量

公允價值的引入對于會計決策質(zhì)量的提高有很大的幫助。企業(yè)在進(jìn)行會計決策的時候，需要依靠會計報告來作為決策的依據(jù)和基礎(chǔ)，而公允價值恰好是會計報告中的一項重要內(nèi)容，另一方面，公允價值對于提高會計報告的精確性有著重要的幫助，同時公允價值還可以彌補(bǔ)歷史成本核算中的不足之處，從而提升企業(yè)的會計決策的質(zhì)量。

五、關(guān)于公允價值評估應(yīng)用的建議

（一）公允價值在金融項目中的體現(xiàn)

通過對財務(wù)會計的本質(zhì)特征進(jìn)行研究，不難發(fā)現(xiàn)，公允價值和歷史成本之間還存在著或多或少的聯(lián)系。因為歷史成本中的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)同樣也是公允價值計量中的重要內(nèi)容。隨著社會的不斷發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)的不斷提高，我國的金融行業(yè)同樣也得到了發(fā)展。但是我國金融工具在發(fā)展的時候受到了歷史評判方法的影響，使得其遭受到了一定的局限性，所以基于財務(wù)會計工作的現(xiàn)狀，必須將公允價值在金融方面的應(yīng)用的提高提上日程。市場活躍度的評判標(biāo)準(zhǔn)就是通過市場發(fā)展作為重要依據(jù)的，通過公允價值來對金融工具展開評估也必須遵循市場發(fā)展的原則，通過對市場的活躍程度進(jìn)行仔細(xì)的評估，來對價格進(jìn)行充分的判斷，是對公允價值進(jìn)行利用的一個有效途徑。通過對公允價值進(jìn)行仔細(xì)的評估，制定公平的價格，買賣雙方就可以了在此基礎(chǔ)之間進(jìn)行交易，大大保證了交易的公平性。

（二）公允價值體制與法律的完善

基于財務(wù)會計的本質(zhì)特征，使得人們在樹立全面發(fā)展目標(biāo)的同時，還需要實現(xiàn)對公允價值利用的最大化。為了使公允價值能夠在財務(wù)工作中的實際應(yīng)用得到相應(yīng)的理論保障，需要對相關(guān)的法律法規(guī)和章程制定進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和完善。對于公允價值制度體系的完善工作包括對于市場經(jīng)濟(jì)體系的完善、構(gòu)建良好的競爭市場、落實處罰機(jī)制等等方面。同時為了給計量工作提供高質(zhì)量的服務(wù)平臺，則需要建立健全的公允信息平臺來為計量工作保駕護(hù)航，不僅如此，企業(yè)需要加強(qiáng)對虛假信息的把控，才能進(jìn)一步實現(xiàn)公允價值的可靠性。

（三）強(qiáng)化財務(wù)人員對于公允價值的認(rèn)知度

公允價值的計量工作對于財務(wù)人員的要求相對于比較高，必須要求財務(wù)工作人員有優(yōu)秀的財務(wù)相關(guān)的工作能力和工作經(jīng)驗，同時還要有清晰的分析力和判斷力，目前，我國財務(wù)企業(yè)財務(wù)工作中的重要內(nèi)容就是對財務(wù)工作人員進(jìn)行培養(yǎng)，增強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識，這不僅僅是為了財務(wù)工作的提升，同樣也是為了對公允價值利用最大化的體現(xiàn)。還要開展對于相關(guān)工作人員的法制教育，對于減輕主觀問題對公允價值實際應(yīng)用影響的有著重要的作用。

六、結(jié)語

隨著我國社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會的不斷提高，同時我國的企業(yè)也進(jìn)入到了快速發(fā)展階段。公允價值是企業(yè)發(fā)展過程中的一項重要參考指標(biāo)，為了使得公允價值能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)比較牢牢把握住財務(wù)會計的本質(zhì)特征和基本內(nèi)容，并對公允價值的優(yōu)勢和特點進(jìn)行具體的分析，做進(jìn)一步的了解，才能將公允價值帶入到企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)中去。通過推動公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用，使得其能夠更好地與財務(wù)會計相結(jié)合，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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