對礦山企業(yè)稅費籌劃與管理的相關研究

張偉

摘?要：隨著社會經濟的發(fā)展，礦山企業(yè)作為基礎產業(yè)在市場經濟中占有重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展的戰(zhàn)略中，稅費的籌劃與管理是較為關鍵的內容。合理的降低企業(yè)在運營中稅費，有助于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。本文以礦山企業(yè)的稅費籌劃與管理為例，簡單概述礦山企業(yè)稅費籌劃與管理的意義及內涵，對礦山企業(yè)涉及的資源稅、增值稅、所得稅、耕地占用稅及林地費、水資源費等稅費進行分析。

關鍵詞：礦山企業(yè);稅費籌劃與管理;資源稅;增值稅;所得稅;耕地占用稅;水資源費

伴隨中國市場經濟的發(fā)展，我國稅制改革也在不斷推進，企業(yè)之間的競爭愈來愈激烈，稅費成本管控也成為每個企業(yè)不容回避的事項。企業(yè)為了能夠在行業(yè)的競爭中保持穩(wěn)定發(fā)展，就必須降低企業(yè)運營成本，提高自身經營效益，礦山企業(yè)更是急需加強對稅費成本的籌劃與管理，滿足企業(yè)管理和競爭的需要。

一、礦山企業(yè)稅務籌劃與管理的意義

稅費的籌劃與管理對礦山企業(yè)的發(fā)展有著較為重要的意義。礦山企業(yè)整體成本費用中稅費成本占比較大，礦山企業(yè)需要密切跟蹤稅費管理制度的改革與發(fā)展，根據國家管理要求和政策法規(guī)的出臺，結合自身的情況合理開展稅費籌劃與管理，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

（1）降低礦山企業(yè)的稅費成本

對礦山企業(yè)來說，在資源的采集和加工過程中，存在前期投入大、用地征地難、環(huán)境保護要求高、生產工序復雜等一系列的特點。隨著國家對稅收政策的改革和加強，稅費成本在礦山企業(yè)成本中占了較大的比重，若管控不力將嚴重影響礦山企業(yè)的經濟效益。礦山企業(yè)對稅費的籌劃與管理，可以通過提升自身管理水平，合理利用國家稅費優(yōu)惠政策，從而在一定程度上減少企業(yè)對相關稅費的繳納，降低企業(yè)的稅費成本，提高企業(yè)的經濟效益。

（2）完善優(yōu)化礦山公司投資和產業(yè)結構

在企業(yè)管理中，正確的投資方向可以幫助企業(yè)夯實合法、長期經營以及良好效益的基礎。在礦山公司發(fā)展壯大的過程中，為了保證新增加的投資能夠得到良好的回報，需要決策者能夠及時了解國家促進企業(yè)產業(yè)結構升級推出的各項政策，避免決策失誤，多得政策紅利，進而減輕企業(yè)稅費負擔，保障企業(yè)長遠發(fā)展。

（3）提高礦山企業(yè)財務管理水平

在礦山企業(yè)日常財務管理中，企業(yè)的稅費籌劃工作占有較為重要的地位，對企業(yè)合法經營和提高效益有較大影響。礦山企業(yè)應結合實際業(yè)務做好稅費的籌劃與管理，通過加強人才培養(yǎng)和法律法規(guī)的學習，合理利用法規(guī)政策，減少企業(yè)稅費支出，提高企業(yè)財務管理水平，提升企業(yè)社會形象。

二、礦山企業(yè)稅費籌劃與管理的內涵

籌劃是一種事先的安排活動，是事項發(fā)生前的計劃和準備。而稅費籌劃是指在符合國家法律法規(guī)的前提下，在生產經營活動開始之前，通過管理的手段對稅費繳納進行籌劃，目標是使企業(yè)的稅費利益最大化。企業(yè)可以通過加大科技生產的投入、合理進行生產資源的耗用等管理活動，滿足相關稅費優(yōu)惠規(guī)定或減少應納稅費的基數，通過主動對稅費繳納進行安排，獲得“節(jié)稅”的稅收利益。“節(jié)稅”是一種尋找最優(yōu)節(jié)稅點的行為，不是所說的不交稅、不上稅并。稅費管理在國家宏觀角度上來說，是在財經法規(guī)制度上，通過稅費機關對稅收分配進行系統(tǒng)、全面、有效的監(jiān)督管理，促進國家經濟社會發(fā)展。

三、礦山企業(yè)稅費籌劃與管理的具體分析

（1）案例簡介

某礦山企業(yè)，將該公司簡稱為A礦山企業(yè)，公司注冊資本為2000萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，其經營業(yè)務主要包括有色金屬開采、選礦、礦產品經銷等。該公司貫徹落實“服務一流、用戶滿意”的經營策略，與國內行業(yè)下游企業(yè)保持著良好的供應關系。

A礦山企業(yè)一年內各項稅費比重情況如圖1所示，稅負情況如圖2所示。

通過對A礦山企業(yè)一年稅費情況分析，A企業(yè)主要稅費為增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅，占整體稅費比重分別為31.46%、34.57%、23.80%，次要稅費為耕地占用稅、林地費用、水資源費等所占比重為10.17%。從對比銷售收入的稅負率情況分析，增值稅稅負率為10.01%，資源稅稅負率為11%，企業(yè)所得稅稅負率為7.57%，耕地林地等征地費用稅負率為2.47%，水資源費、水土保持補償費稅負率為0.57%，其他稅費稅負率為0.19%，A企業(yè)整體稅負率為31.81%，稅負率偏高。

（2）A礦山企業(yè)稅負重的原因分析

由于現(xiàn)行繳稅制度不完善，企業(yè)缺少稅費籌劃和管理意識，以及礦山行業(yè)本身經營特點造成稅負較重，下面從實際出發(fā)分析A礦山企業(yè)稅負偏重的原因。

1.增值稅

A礦山企業(yè)增值稅一年的稅負率達到10.01%，對比同類企業(yè)和其他行業(yè)稅負較高。企業(yè)即使通過購進固定資產的進項稅額進行抵扣，也無法的得到有效緩解。A礦山企業(yè)本身行業(yè)特點造成生產成本中材料費用占比較低，成本消耗稅前抵扣較少，探礦權價款、采礦權價款等攤銷費用不易獲得進項稅抵扣。企業(yè)在日常購買材料過程中也沒有對增值稅額度發(fā)票問題進行足夠的重視，導致稅負增加。對于以上情況，可采取的措施包括：加強日常管理本著應收盡收的原則，在生產采購中多開具增值稅專用發(fā)票;根據旅客運輸服務進項稅抵扣政策，對費用報銷的旅客運輸服務進行計算抵扣;通過行業(yè)協(xié)會，對礦業(yè)企業(yè)增值稅稅率高的情況向國家決策機構進行反應，爭取稅率的調整。

2.資源稅

A礦山企業(yè)資源稅稅負率達到11%，相比他礦產資源稅負率偏高。主要是由于A礦山企業(yè)對資源管理不到位，未能有效利用礦產資源，對伴生礦、低品位礦未充分開發(fā)利用，也未進行單獨財務核算等原因導致。采取的措施包括：充分利用現(xiàn)行規(guī)定中“開采銷售共伴生礦并與主礦產品銷售額分開核算的暫不計征資源稅”和在2020年9月1日即將實施的資源稅法規(guī)定的“納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦可以免征或者減征資源稅”等優(yōu)惠政策。促進企業(yè)合理對資源進行開發(fā)，對伴生礦和低品位礦單獨核算確認收入，降低資源稅稅負。即將施行資源稅法國家對部分礦產的資源稅稅率進行了調整，A礦山企業(yè)涉及的有色金屬資源稅稅率有所下降，這是對企業(yè)發(fā)展有利的信息。

3.所得稅

在企業(yè)所得稅方面，礦山公司可以通過：取得合法票據避免納稅調增;增加公司科技投入、提升科技水平、提高產品質量，申請認定為高新技術企業(yè)享受國家高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠;對企業(yè)研發(fā)支出和科研立項進行梳理，完善研發(fā)支出財務核算，夯實研發(fā)支出基礎資料，享受國家對“研究開發(fā)費用在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除”優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還包括：購置符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，按投資額的10%從企業(yè)應納稅額中抵免等。企業(yè)要從基礎管理抓起，提高管理水平，滿足優(yōu)惠政策條件，降低企業(yè)稅負。

4.耕地占用稅、林地補償費、植被恢復費

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位或個人征收的一種定額稅，占用林地、草地等比照耕地占用稅規(guī)定。2019年9月《中華人民共和國耕地占用稅法》已施行。A礦山企業(yè)由于對土地資源管理缺失，導致耕地占用稅率較大。采取的措施包括：嚴格控制企業(yè)生產占用耕地面積，對臨時占用的耕地在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內依法復墾，申請全額退還已經繳納的耕地占用稅。對于林地補償費、植被恢復費用，A礦山企業(yè)也應合理減少礦山新增占用土地面積，通過建設綠色礦山及時復種植條件對費用進行合理管控。

5.水資源費、水土保持補償費

水資源費根據礦山企業(yè)取水量收費，分地表水和地下水兩種類型，地表水征收標準低于地下水。水土保持補償費是根據礦石開采量計算。對于此類收費，礦山公司可通過加強生產管理，節(jié)能減排，提高生產回水的重復利用，減少新水的使用。同時，根據當地氣候條件合理規(guī)劃，多使用地表水，少使用地下水。多措并舉，降低綜合稅費成本。

四、結束語

綜上所述，礦山企業(yè)的稅費籌劃與管理是保障企業(yè)良好運行的基礎，為了企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，需要對企業(yè)的稅費籌劃與管理進行合理的掌控。積極響應國家政策的改革，在不偷稅不漏稅的情況下，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

[1]王偉.對礦業(yè)企業(yè)稅務籌劃與管理的相關研究[J].財會學習，2019（25）：175.177.

[2]蔣紅伍.分析當前礦業(yè)企業(yè)稅務籌劃與管理[J].中國民商，2019（12）：76.86.