基于獨(dú)立審計(jì)需求視角下的公司法變遷與完善

河南檢察職業(yè)學(xué)院法律系 焦慧君

上海市浩信(鄭州)律師事務(wù)所主任 張英懷

1 獨(dú)立審計(jì)與公司治理的關(guān)系

獨(dú)立審計(jì)是公司治理的重要組成部分。獨(dú)立審計(jì)最初產(chǎn)生的根本原因是為了解決公司治理中的委托代理問(wèn)題，獨(dú)立審計(jì)是為公司治理服務(wù)的，是作為公司治理的一個(gè)子系統(tǒng)而存在的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)的體系不斷發(fā)展和完善，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大，獨(dú)立審計(jì)不僅能夠反映公司的財(cái)務(wù)信息，而且還能夠看出公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和內(nèi)部制度等方面存在的問(wèn)題，獨(dú)立審計(jì)從原本保護(hù)股東單方面的利益發(fā)展到保障各方利益相關(guān)者的利益，旨在提供客觀公正的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。隨著獨(dú)立審計(jì)的功能不斷擴(kuò)大，它在公司治理中的地位也越來(lái)越重要，兩者之間的關(guān)系也越來(lái)越密切(白曉紅，2004)。

公司治理影響?yīng)毩徲?jì)的整個(gè)過(guò)程。公司治理的各因素都在一定程度上影響著獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果，公司治理對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響是貫穿獨(dú)立審計(jì)的整個(gè)生命周期過(guò)程的。公司治理對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，事前影響，公司治理中的股東大會(huì)和董事會(huì)直接決定著獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇，以及獨(dú)立審計(jì)前的一切準(zhǔn)備工作，因此，公司治理影響?yīng)毩徲?jì)的事前過(guò)程；第二，事中影響，在獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，而公司的財(cái)務(wù)信息是公司治理的產(chǎn)物，其財(cái)務(wù)狀況直接反映了公司治理水平的高低，因此，公司治理影響?yīng)毩徲?jì)的事中過(guò)程(李潤(rùn)生，2015)；第三，事后影響，獨(dú)立審計(jì)完成后，向公司出具一份獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，而這份獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的處理權(quán)是公司治理的主體所決定的，是否按照獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的結(jié)果處理，是由股東們決定的，因此，獨(dú)立審計(jì)的事后過(guò)程是指獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的實(shí)施。

2 公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)需求的促進(jìn)作用

2.1 公司法變遷促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的提高

隨著公司法的不斷完善，公司的治理水平不斷提高，由此獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量也得到了明顯的提高，公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在各主體要素對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干擾。公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，股權(quán)配置結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量存在影響，不同的股權(quán)配置結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響程度是不同的，當(dāng)大股東一家獨(dú)大時(shí)，很容易對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生較大的消極影響，而當(dāng)?shù)诙蠊蓶|的占比越高時(shí)，就能與第一大股東形成制衡，有利于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的提高；第二，董事會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量存在影響，隨著公司法的變遷，我國(guó)的董事會(huì)制度不斷完善，董事會(huì)的權(quán)利越來(lái)越分散，分工越來(lái)越明確，這就使得董事會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的正向影響不斷提升，負(fù)向的影響作用不斷減小；第三，管理層對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量存在影響，管理層是獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)施中重點(diǎn)監(jiān)督的對(duì)象，當(dāng)管理層的利益與獨(dú)立審計(jì)相沖突時(shí)，管理層就會(huì)直接或間接影響?yīng)毩徲?jì)的質(zhì)量，降低獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的可靠性(郝熙勤，2017)。

2.2 公司法變遷提高獨(dú)立審計(jì)過(guò)程的公正性

獨(dú)立審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，隨著公司法的變遷使得獨(dú)立審計(jì)也不斷完善，獨(dú)立審計(jì)更加透明，獨(dú)立審計(jì)流程更加規(guī)范，獨(dú)立審計(jì)制度更加完善，使得獨(dú)立審計(jì)體系越來(lái)越豐富。公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)過(guò)程的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，公司法變遷使得獨(dú)立審計(jì)過(guò)程更加透明，隨著獨(dú)立審計(jì)體系的不斷完善，獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程更加趨于制度化，審計(jì)人員權(quán)責(zé)分明，審計(jì)人員的工作細(xì)則更加明確，在獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中完全按照規(guī)則辦事，不存在隨意裁奪的空間，使得獨(dú)立審計(jì)過(guò)程更加透明(劉斌，2014)；第二，公司法變遷使得獨(dú)立審計(jì)流程更加規(guī)范，公司法的變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作提出了更高的要求，獨(dú)立審計(jì)為了達(dá)到公司法的要求，不斷地規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)結(jié)果的可信度，更好地為公司治理服務(wù)；第三，公司法變遷使得獨(dú)立審計(jì)制度更加完善，獨(dú)立審計(jì)制度已經(jīng)成為公司法的重要組成部分，隨著公司類型的不斷增多，獨(dú)立審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，因此，需要制定更加詳細(xì)完善的獨(dú)立審計(jì)制度，確保獨(dú)立審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.3 公司法變遷提高獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性

從1993年公司法的通過(guò)，到2018年，公司法經(jīng)過(guò)了四次修訂，公司法的完善使得獨(dú)立審計(jì)體系也不斷完善，公司內(nèi)部各主體要素對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干擾能力逐漸減弱，使得獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性不斷提高。公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，公司法變遷使得獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的可信度增強(qiáng)，隨著公司內(nèi)部各主體要素對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作干擾的減少，獨(dú)立審計(jì)工作的獨(dú)立特性不斷增強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果更加客觀公正，因此，獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的可信度也不斷提高；第二，公司法變遷使得獨(dú)立審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不斷提高，由于獨(dú)立審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，因此，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)需要不斷地補(bǔ)充完善，以滿足獨(dú)立審計(jì)工作的需求；第三，公司法變遷使得獨(dú)立審計(jì)報(bào)告具有法律效力，隨著公司法的逐步修訂，獨(dú)立審計(jì)在其中的地位越來(lái)越重要，審計(jì)結(jié)果在公司治理中的作用越來(lái)越明顯，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告具有法律效力，促進(jìn)公司治理能力的提高。

2.4 公司法變遷推進(jìn)獨(dú)立審計(jì)體系的完善

公司法變遷和獨(dú)立審計(jì)都是為公司發(fā)展服務(wù)的，隨著公司法的變遷和完善，獨(dú)立審計(jì)體系也隨之不斷完善，獨(dú)立審計(jì)體系是為了監(jiān)督公司發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的。公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)體系的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，獨(dú)立審計(jì)指標(biāo)不斷完善，隨著獨(dú)立審計(jì)工作的不斷深入，以及公司治理的不斷完善，獨(dú)立審計(jì)指標(biāo)不斷豐富和完善，使得獨(dú)立審計(jì)結(jié)果的可信度不斷增加；第二，獨(dú)立審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，由于公司的類型不斷復(fù)雜，獨(dú)立審計(jì)的范圍逐漸擴(kuò)大，來(lái)滿足不同類型公司獨(dú)立審計(jì)的需求。促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利運(yùn)行；第三，獨(dú)立審計(jì)對(duì)象不斷拓展，公司的內(nèi)部主體要素由原來(lái)單一的結(jié)構(gòu)，變?yōu)橛晒蓶|、董事會(huì)、管理層等組成的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，這就使得獨(dú)立審計(jì)對(duì)象需要不斷拓展，確保獨(dú)立審計(jì)工作跟上公司發(fā)展的步伐。

3 獨(dú)立審計(jì)需求對(duì)公司法完善的積極作用

3.1 獨(dú)立審計(jì)需求降低公司治理的成本

獨(dú)立審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題與不足，讓領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)地解決問(wèn)題，從而降低損失，減少公司治理的成本，促進(jìn)公司的健康運(yùn)行。獨(dú)立審計(jì)需求對(duì)公司治理成本的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，獨(dú)立審計(jì)的目的就是為了檢查公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，檢查公司運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀，提出存在的問(wèn)題，促進(jìn)公司的良性發(fā)展；第二，最大限度地降低公司的損失，獨(dú)立審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)中潛在的問(wèn)題，從而幫助公司管理層及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少給公司帶來(lái)的損失，最大限度地保障股東們的權(quán)益；第三，提供獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，供領(lǐng)導(dǎo)層做決策參考，獨(dú)立審計(jì)能夠根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)信息出具一份獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀給予客觀公正的評(píng)價(jià)，為供領(lǐng)導(dǎo)層在公司發(fā)展戰(zhàn)略上做決策時(shí)提供參考。

3.2 獨(dú)立審計(jì)需求提高公司治理的效率

獨(dú)立審計(jì)作為第三方機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)楣咎峁┮环菘陀^公正的評(píng)價(jià)，以便于股東和董事會(huì)及時(shí)地了解公司的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，緩解股東、董事會(huì)與管理層之間的利益沖突，減少不必要的麻煩，提高公司治理的效率。獨(dú)立審計(jì)需求對(duì)公司治理效率的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，獨(dú)立審計(jì)能夠緩解公司內(nèi)部的代理問(wèn)題沖突，當(dāng)股東、董事會(huì)、管理層之間的訴求相違背時(shí)，就會(huì)存在利益沖突，這種現(xiàn)象會(huì)對(duì)公司治理的效率產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而獨(dú)立審計(jì)能夠緩解公司內(nèi)部的代理問(wèn)題沖突；第二，獨(dú)立審計(jì)能夠緩解公司內(nèi)部信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，由于股東、董事會(huì)、管理層之間存在著多層委托代理關(guān)系，并且股東和董事會(huì)不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就會(huì)造成股東、董事會(huì)、管理層之間出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，從而造成股東不信任管理層的問(wèn)題出現(xiàn)，帶來(lái)一些問(wèn)題，而獨(dú)立審計(jì)是緩解這些問(wèn)題的關(guān)鍵；第三，獨(dú)立審計(jì)能夠提高公司的治理水平，獨(dú)立審計(jì)能夠緩解公司內(nèi)部的代理問(wèn)題沖突和信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，從而減少公司治理的阻礙，這在一定程度上能夠大大提高公司治理的效率。

3.3 獨(dú)立審計(jì)需求確保公司法的順利實(shí)施

獨(dú)立審計(jì)和公司法都是為了促進(jìn)公司的健康運(yùn)營(yíng)，在獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足與空白，以便于公司法的進(jìn)一步修訂和調(diào)整。獨(dú)立審計(jì)需求對(duì)公司法順利實(shí)施的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，獨(dú)立審計(jì)依據(jù)公司法對(duì)公司的治理現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，獨(dú)立審計(jì)能夠出具一份客觀公正的審計(jì)報(bào)告，管理層依據(jù)審計(jì)報(bào)告和公司法的相關(guān)條例，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)作出相應(yīng)的調(diào)整；第二，在獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足，公司法是在宏觀上指導(dǎo)公司的運(yùn)營(yíng)，而獨(dú)立審計(jì)直接參與公司的治理過(guò)程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足；第三，獨(dú)立審計(jì)促進(jìn)公司法的不斷完善，公司法作為公司法的指導(dǎo)文件，能夠促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)工作的順利實(shí)施，反過(guò)來(lái)，獨(dú)立審計(jì)也能促進(jìn)公司法的不斷完善，更好地監(jiān)督公司發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

獨(dú)立審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，是公司治理水平提高的必然要求，隨著公司法的進(jìn)一步完善，獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量會(huì)不斷提高，更好地為公司治理服務(wù)。本文分析獨(dú)立審計(jì)與公司治理關(guān)系的基礎(chǔ)上，剖析了公司法變遷對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立審計(jì)過(guò)程、獨(dú)立審計(jì)結(jié)果、獨(dú)立審計(jì)體系的促進(jìn)作用，在此基礎(chǔ)上，探究了獨(dú)立審計(jì)需求對(duì)公司法完善的積極作用，獨(dú)立審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，最大限度地降低公司的損失，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀給予客觀公正的評(píng)價(jià)；獨(dú)立審計(jì)能夠提高公司的治理水平，獨(dú)立審計(jì)能夠緩解公司內(nèi)部的代理問(wèn)題沖突和信息不對(duì)稱的現(xiàn)象；獨(dú)立審計(jì)依據(jù)公司法對(duì)公司的治理現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足，促進(jìn)公司法的不斷完善，促進(jìn)公司的健康運(yùn)行。