稅率大變后，關(guān)于增值稅抵扣和發(fā)票報(bào)銷，你必須了解的幾件事

熱點(diǎn)關(guān)注

2019年4月1日起，增值稅稅率下調(diào)正式執(zhí)行。所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，制造業(yè)減稅規(guī)模最大，各行業(yè)都會(huì)從中受益。

◆ 增值稅稅率16%降為13%：主要涉及制造業(yè)等行業(yè)；

◆ 增值稅稅率10%降為9%：主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品等貨物；

◆ 保持6%一檔稅率不變：主要涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和增值電信服務(wù)等。

不要小瞧增值稅，它是對(duì)國家財(cái)政貢獻(xiàn)最多的一筆稅款，征收范圍也最廣。簡而言之，社會(huì)交易流通所有環(huán)節(jié)，貨物、勞務(wù)、服務(wù)，只要發(fā)生交易，就要交增值稅。

一．發(fā)票開具注意事項(xiàng)

1. 新稅率的執(zhí)行時(shí)間

指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日之后的就要按新稅率開票，而納稅義務(wù)在2019年3月31日及以前發(fā)生的，仍可以按原適用稅率開具發(fā)票。

2. 增值稅發(fā)票稅控開票軟件

針對(duì)已經(jīng)在增值稅發(fā)票稅控開票軟件進(jìn)行升級(jí)后的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅控開票軟件內(nèi)更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票，但是要注意按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來選擇正確的適用稅率；未升級(jí)增值稅發(fā)票稅控開票軟件的納稅人要盡快升級(jí)。

3. 發(fā)票開錯(cuò)了怎么辦？簡單來說，當(dāng)月作廢，次月沖紅！

那該如何正確開具發(fā)票呢？還是舉例來說：

A企業(yè)為一般納稅人，主營貨物銷售，該貨物原適用稅率為16%。在2019年3～4月期間，共發(fā)生了2筆業(yè)務(wù)，根據(jù)情況不同，在增值稅發(fā)票開具上應(yīng)分別作如下處理：

業(yè)務(wù)一：A企業(yè)3月28日銷售了一批貨物給B企業(yè)，4月1日前已經(jīng)開具發(fā)票。但是在4月1日后，因?yàn)榘l(fā)生銷售退回，需要開具紅字發(fā)票。這時(shí)候就應(yīng)該按照原適用稅率16%開具紅字發(fā)票。

業(yè)務(wù)二：A企業(yè)4月10日（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）銷售了一批貨物給B企業(yè)，并同時(shí)開具發(fā)票，但在開具發(fā)票時(shí)誤將稅率選擇為16%，且5月份才發(fā)現(xiàn)開票有誤。這時(shí)候A企業(yè)需要先按照原稅率16%開具紅字發(fā)票，再重新開具13%的藍(lán)字發(fā)票。

4. 補(bǔ)開發(fā)票相關(guān)涉稅提醒

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第二條規(guī)定，“納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開?！?/p>

再舉個(gè)例子：A企業(yè)3月20日銷售了一批貨物給B企業(yè)，且稅款所屬期3月申報(bào)了未開票收入，但是一直未開具增值稅發(fā)票。4月20日，B企業(yè)要求A企業(yè)開具發(fā)票，那么A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率16%補(bǔ)開。

此處應(yīng)特別注意：

若納稅義務(wù)發(fā)生在4月1之前，但未開票，4月1日后需補(bǔ)開發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期必須要申報(bào)未開票收入。也就是說必須在稅款所屬期2019年4月1日前申報(bào)了未開票收入的部分，才可以補(bǔ)開發(fā)票。

二．如何加計(jì)抵減應(yīng)納增值稅額？

舉例：2019年4月份山東某咨詢公司的銷項(xiàng)稅額31萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算4月份增值稅的加計(jì)抵減額和4月份應(yīng)納增值稅額如下：

4月份應(yīng)納增值稅的加計(jì)抵減額=10萬元×10%=1萬元

4月份應(yīng)納增值稅額=31萬元-10萬元=21萬元

4月份需要實(shí)際繳納增值稅額=21萬元-1萬元=20萬元

提醒：并不是所有公司都可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策。只要企業(yè)中郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)這4項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額比重的50%，就可以享受。

銷售額的確定要分兩種情況考慮：

（1）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

（2）2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

三．企業(yè)應(yīng)關(guān)注哪些合同事項(xiàng)？

1. 梳理長期合同

3～4月期間的采購合同、銷售合同要考慮稅率下降影響，合同是否要等4月1日之后再簽訂，還是簽訂合同時(shí)就要考慮稅率影響，采購單價(jià)要考慮降價(jià)，財(cái)務(wù)人員必需梳理企業(yè)的長期合同。

2. 關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

簽訂合同不代表合同立即生效，同時(shí)需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

3. 明確交易方納稅人身份

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時(shí)可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。

4. 取得合法有效抵扣憑證

取不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對(duì)受票方都會(huì)造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

5. 注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理

如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利，必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

6. 注重三流一致，防范虛開風(fēng)險(xiǎn)

三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證實(shí)現(xiàn)三證統(tǒng)一。

增值稅減稅帶來的種種變化不止這些，隨著一輪又一輪減稅降費(fèi)，大家應(yīng)該密切關(guān)注這方面的動(dòng)向，并及時(shí)跟進(jìn)和調(diào)整。

四．稅率調(diào)整后，如何開具跨期業(yè)務(wù)發(fā)票？

開票基本原則如下：

1. 以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為標(biāo)志

在稅率調(diào)整前實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為），取得的銷售收入（以稅法規(guī)定為判斷標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)按調(diào)整前的適用稅率申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)以該稅率開具發(fā)票（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）。在稅率調(diào)整即新稅率施行之日起，實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為），取得的銷售收入（以稅法規(guī)定為判斷標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)按新的稅率申報(bào)繳納增值稅，以新稅率開具發(fā)票（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）。

2. 原則上是以發(fā)票開具日期來確定發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額，但是也有例外

如果稅率調(diào)整前已經(jīng)做了“未開發(fā)票收入”的納稅申報(bào)，只是沒有開具發(fā)票的，則應(yīng)在新稅率實(shí)施之日以后開具發(fā)票時(shí)，對(duì)于已申報(bào)的無票收入部分對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)仍可按原稅率開具（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）。如果因種種原因非要按原稅率開具發(fā)票，但在稅率調(diào)整之日以前，相應(yīng)的銷售額又沒有作“未開具發(fā)票收入”申報(bào)納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發(fā)票后，該部分增值稅需要加收滯納金。

3. 履行合同的關(guān)鍵還是看合同是如何簽訂的，是簽訂的以含稅價(jià)格還是以不含稅價(jià)款交易

如果是以含稅價(jià)格交易又未約定稅率調(diào)整對(duì)交易價(jià)格的相關(guān)影響事項(xiàng)，在稅率調(diào)整之日以后實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)，那就是以原含稅價(jià)款按新稅率換算出不含稅銷售額及計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額），同時(shí)按新稅率開具發(fā)票（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）。如果是約定以不含稅價(jià)格交易，在稅率調(diào)整之日以后實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)以新稅率計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額），再以約定的不含稅價(jià)格加增值稅為價(jià)稅合計(jì)價(jià)款。

總之，對(duì)于稅率調(diào)整后如何開具跨期銷售業(yè)務(wù)的發(fā)票（稅率），是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來決定銷售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為）的適用稅率，再以此來決定發(fā)票開具的稅率及計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也就是該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為）應(yīng)如何適用稅率計(jì)稅就如何開具發(fā)票。

五．正確選擇稅率開票的9個(gè)案例

1. 直接收款方式銷售貨物

Q：增值稅一般納稅人A企業(yè)在3月25日與B企業(yè)簽訂合同，合同約定收款時(shí)間為3月31日，實(shí)際收款日期為4月2日，請(qǐng)問A企業(yè)適用何種稅率？

A：按照相關(guān)規(guī)定，貨物已發(fā)出，沒有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生，因此確定A企業(yè)納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間為3月31日，適用調(diào)整前稅率。

Q：如果A企業(yè)與B企業(yè)沒有簽訂合同，那A企業(yè)適用何種稅率呢？

A：按照相關(guān)規(guī)定，貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生，因此確定A企業(yè)納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月2日，適用調(diào)整后稅率。

Q：如果A企業(yè)沒有發(fā)貨，B企業(yè)也沒有交付貨款，請(qǐng)問A企業(yè)適用何種稅率？

A：按照相關(guān)規(guī)定，貨物未發(fā)出，沒有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生，因此確定A企業(yè)納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間為3月31日，適用調(diào)整前稅率。

2. 賒銷和分期收款方式銷售貨物時(shí)

其實(shí)和直接收款方式銷售貨物基本差不多，記住一句話：有合同看合同，沒有合同看收入，如果兩者都沒有，就看發(fā)出貨物日即可。4月1日以前發(fā)生用調(diào)整前稅率，4月1日后發(fā)生用調(diào)整后稅率。

3. 預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)

Q：增值稅一般納稅人A企業(yè)屬大型機(jī)械制造業(yè)，2018年4月與B公司簽訂一份貨物生產(chǎn)周期13個(gè)月的合同，合同約定了收款日為2019年4月3日，那么A企業(yè)適用何種稅率？

A：按照相關(guān)規(guī)定，款項(xiàng)已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個(gè)月，收到款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生；款項(xiàng)未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個(gè)月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生，因此合同約定了收款日為2019年4月3日，即使沒收到款，A企業(yè)應(yīng)適用調(diào)整后稅率。如果A企業(yè)在3月31日收到款項(xiàng)，那么A企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為3月31日，適用調(diào)整前稅率。

4. 視同銷售貨物時(shí)

Q：增值稅一般納稅人A企業(yè)3月23日決定將自產(chǎn)的服裝用于集體福利，4月2日正式實(shí)施，請(qǐng)問該批服裝適用何種稅率？

A：按照相關(guān)規(guī)定，視同銷售貨物，貨物移送時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。該批服裝于4月2日正式移送，適用調(diào)整后稅率。

5. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時(shí)

可以用一句話來概括：服務(wù)已經(jīng)提供或者正在提供，收到款時(shí)就確定；未收到款有合同，按照合同約定確定；又沒合同又沒收到款，服務(wù)完成可確定——主要看對(duì)應(yīng)的時(shí)間來確定新舊稅率。

6. 視同銷售服務(wù)時(shí)

和第4條差不多，主要看服務(wù)是否已經(jīng)提供來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

7. 提供租賃服務(wù)時(shí)

不論服務(wù)是否提供，款項(xiàng)收到時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。

8. 轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)

不論款項(xiàng)是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。

9. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

有合同先看合同，沒有合同就是無形資產(chǎn)完成的當(dāng)天，或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。?