探析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響及對策

楊 璨

引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家的相應(yīng)制度也在不斷完善，尤其是納稅制度。中國于1979年引入了增值稅，直到1994年才在全國實施，2016年，營改增全面推行改革試點范圍進一步擴大，增加了建筑業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等，從這個時候起，增值稅取代了營業(yè)稅，增值稅改革是一項極為重要的稅制改革。企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)會計核算水平，加強發(fā)票管理，加強對相關(guān)人員的培訓教育，提高企業(yè)的管理水平。

一、“營改增”的基本概念

營業(yè)稅和增值稅是中國稅制結(jié)構(gòu)中較為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。營業(yè)稅是對商品或服務(wù)的各個方面征稅。而增值稅則是針對增加值進行課稅，避免了營業(yè)稅的雙重征稅缺陷。營改增是指納稅人繳納營業(yè)稅，成為增值稅納稅人之后，不再繳納營業(yè)稅，而支付增值稅。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

1.對會計核算方法和會計科目的影響

在實行營改增之前，企業(yè)只需要在計提和支付環(huán)節(jié)進行營業(yè)稅的核算，會計環(huán)節(jié)較少，涉及的科目數(shù)量較少。而在營改增后，會計科目發(fā)生了改變，明細科目較多，并且要建立新的賬務(wù)處理方式，涉及到的內(nèi)容更多也更雜,會計科目的變化使會計核算的難度增加了，核算方法也發(fā)生了巨大變化。

2.對企業(yè)收入核算的影響

營改增后，因為增值稅是價外稅，營業(yè)收入是不含增值稅的，企業(yè)是根據(jù)不含稅價來計算繳納相關(guān)稅務(wù)的，這需要進行價稅分離來計算稅款，其公式為：不含稅的價格=含稅價格/（1+增值稅的稅率）。實施營改增直接影響企業(yè)的收入，因為成本的入賬價值與進項抵扣額有關(guān)，收入按照銷售價減去銷項稅額的余額確認，價稅分離使得收入相對減少。

3.對企業(yè)成本核算方式的影響

改革后，企業(yè)的成本是不含稅的，只有產(chǎn)品本身的價值才計入“主營業(yè)務(wù)成本”中，增值稅進項稅額可從銷項稅額中扣除。如果銷項稅低于進項稅則不納稅，反之差額征稅。雖然對成本進行抵扣，一定程度上給企業(yè)的成本核算帶來困難，但是有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,使更多企業(yè)不再受專用發(fā)票開具條件的限制。但是也存在某些嚴重的問題，例如由于抵扣時間存在差異，一些企業(yè)可抵扣進項稅額較小，企業(yè)有可能會多交增值稅，這將會使得企業(yè)利潤有所減少，使自身利益受損。

4.對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金核算和利潤核算的影響

在過去的稅務(wù)機制中，企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的影響因素主要看收入和成本，企業(yè)需按預(yù)繳制度來納稅，這對企業(yè)的資金流動有消極影響，因為所退稅的部分資金回籠周期長，增加現(xiàn)金流損失，不利于企業(yè)的市場競爭。稅改后，可以在完成經(jīng)營任務(wù)收到款項后，再根據(jù)經(jīng)營情況對稅金進行計算和繳納。這種后繳方式增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，緩解了企業(yè)的現(xiàn)金支取壓力，有利于資金的流通，確保企業(yè)的資金鏈條不斷裂，能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序開展，提高業(yè)務(wù)運營質(zhì)量。另外營改增改革的實施有利于提高公司的利潤，針對增值額進行核算，避免了重復(fù)納稅，從而提高企業(yè)利潤。

5.對企業(yè)納稅范圍的影響

在企業(yè)改革實施之前，企業(yè)納稅時主要繳納營業(yè)稅，進行道道征收導致企業(yè)管理負擔加重。在改革之前，企業(yè)應(yīng)該支付的稅收范圍主要有九項，其中主要是營業(yè)稅，包括修理勞務(wù)、進出口貨物及加工服務(wù)等等，很少對增值稅征收。營改增之后，關(guān)于企業(yè)的征稅范圍做了調(diào)整，對生產(chǎn)行業(yè)進一步劃分，對于增值稅，只針對企業(yè)經(jīng)營過程的增值額征收，通過延長增值稅抵扣鏈條，這有利于避免雙重納稅，還有助于實現(xiàn)專業(yè)化共同協(xié)作。

6.對企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)管理的影響

改革前企業(yè)所開具的發(fā)票主要為營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票較單一，只交營業(yè)稅，管理比較寬松，易出現(xiàn)稅收少繳漏繳。改革后，由于增值稅憑票抵扣，為了不損壞雙方的利益，也為了有效抵扣，發(fā)票管理更嚴格。很多企業(yè)主動索要發(fā)票，以此來降低運營成本，減少企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。但由于項稅發(fā)票認證抵扣工作較為繁瑣，加上涉及相關(guān)款項核算的發(fā)票變化極大，在部分配套措施方面未做到完全的匹配，由此帶來了消極影響，存在著發(fā)票取票難與抵扣難的情況。

三、企業(yè)針對“營改增”對會計核算的影響分析

1.科學評估改革對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

中國在實行稅制改革后，企業(yè)要及時制定出積極的應(yīng)對措施，使企業(yè)盡快適應(yīng)新制度。企業(yè)要結(jié)合實際情況，建立相關(guān)的機制，安排好稅收管理工作，并根據(jù)具體會計調(diào)整項目做及時的調(diào)整。

2.完善會計制度，調(diào)整會計核算方法

企業(yè)要不斷完善相關(guān)的會計制度，保證會計制度的合理性和科學性。應(yīng)根據(jù)自身特點改進技術(shù)，對會計核算制度進行針對性調(diào)整，更好滿足工作的需求。其次應(yīng)跟據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，按改革規(guī)定，對企業(yè)會計核算方法進行調(diào)整，提高會計核算的準確性，增加企業(yè)效益。

3.制定新的稅務(wù)規(guī)劃以改善公司的稅務(wù)管理

企業(yè)要結(jié)合自身的實際發(fā)展狀況，明確營改增的利弊，加強稅收籌劃和稅收調(diào)整工作。首先要制定科學的方案，保證稅收籌劃的順利實施。另外公司要強化稅收籌劃工作，嚴格進行票據(jù)管理和稅額的計算，及時進行納稅申報和抵扣。其次，企業(yè)要安排專業(yè)人員進行稅收管理，加強對稅務(wù)籌劃的控制監(jiān)督，防止相關(guān)人員出現(xiàn)違規(guī)行為。最后，要創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)移方式，降低稅基變化對企業(yè)利益的不良影響，制定適合本企業(yè)的籌劃方案。

4.增強增值稅專用發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)在指定時間內(nèi)按照流程開發(fā)票，以便減輕企業(yè)稅負；仔細劃分待開發(fā)票的類型，確定開專用發(fā)票還是普通發(fā)票；在開的過程中，如果出現(xiàn)開票有誤、退貨退款、號碼信息不一致等，應(yīng)立即失效；使用票據(jù)過程中，要準確審核企業(yè)交易中所使用的票據(jù)的開具時間、金額、發(fā)票類型等，以避免相關(guān)人員因操作不熟練而引發(fā)違規(guī)行為。同時保管好扣款憑證，根據(jù)發(fā)票及時開展認證和扣除。同時應(yīng)該加強對相關(guān)專門人員的培訓力度，提高他們的業(yè)務(wù)水平和管理能力，規(guī)范專用發(fā)票的使用和管理行為，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票或開假票的情形。

四、結(jié)語

營改增的實施對公司的會計核算有很大影響，對公司的發(fā)票管理、收入、成本等都產(chǎn)生了一定的影響。包括有利及不利方面。企業(yè)要想獲得發(fā)展，需要結(jié)合營改增政策的變化，采取積極的應(yīng)對措施，不斷完善現(xiàn)有的財務(wù)工作制度，及時調(diào)整企業(yè)的會計核算方法，完善會計機制，優(yōu)化會計流程，積極探索公司內(nèi)部的稅收籌劃方法，降低企業(yè)稅負，加強發(fā)票管理，促進企業(yè)會計工作水平的提高。盡快適應(yīng)營改增稅制改革，最大限度的地擴大營改增的積極影響，促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。