淺談在公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制下的雙重審核模式

洪明蓮

2017年5月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》，要求自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。此公告的出臺(tái)，使增值稅發(fā)票在稅控系統(tǒng)中的信息具有可查性，通過納稅人識(shí)別號(hào)這個(gè)唯一身份進(jìn)入“金稅三期”這個(gè)大數(shù)據(jù)庫，就可以在稅控系統(tǒng)中核實(shí)到對(duì)方單位發(fā)票信息的真實(shí)性，使醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更優(yōu)化，更全面。

一、理清醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式的整體思路

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全方位管理。醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制是一項(xiàng)既基礎(chǔ)又重要的工作，這項(xiàng)工作既涉及到醫(yī)院的各項(xiàng)資金往來，又涉及到醫(yī)院財(cái)務(wù)賬務(wù)處理方面的內(nèi)容，所以說醫(yī)院財(cái)務(wù)審核工作的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，主要通過制定各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)格控制，醫(yī)院的日常收支，人員工資薪酬的發(fā)放，記賬憑證的審核以及對(duì)外采購合同與付款的審核。在核算中，與財(cái)政有關(guān)系的收支要全部核算到零余額賬戶中。強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部的全方位管理，需要著重盯緊經(jīng)費(fèi)的收支以及經(jīng)費(fèi)的審批手續(xù)、預(yù)算的核定、物資請(qǐng)領(lǐng)及報(bào)廢手續(xù)等。每年要協(xié)同相關(guān)科室一起開展資產(chǎn)清查的工作，重點(diǎn)檢查各部門各類資產(chǎn)的存在情況，與資產(chǎn)賬進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（二）采用多元化的財(cái)務(wù)審核。對(duì)財(cái)務(wù)的審核可分為兩方面：第一方面是財(cái)務(wù)的內(nèi)部審核，需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面核查，做到自查自糾，這是一項(xiàng)非?；A(chǔ)的自我監(jiān)督方式。第二方面是財(cái)務(wù)的外部審核，可以聘請(qǐng)有資質(zhì)，有經(jīng)驗(yàn)的外部機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等定期到醫(yī)院進(jìn)行審核，及時(shí)給出指導(dǎo)意見，這樣可以使財(cái)務(wù)審核具備全面性、正確性和有效性。

（三）制定細(xì)則，明確依據(jù)。財(cái)務(wù)部門需要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)工作中也出現(xiàn)了新的問題和情況，對(duì)財(cái)務(wù)審核提出了新的要求，同時(shí)國家也在積極的出臺(tái)最新的財(cái)務(wù)政策，醫(yī)院為了適應(yīng)這些變化，也應(yīng)及時(shí)制定及調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際工作，建立一套符合自己部門的細(xì)則，為財(cái)務(wù)審核提供強(qiáng)有力的制度保障。

二、細(xì)化醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審核工作的主體

1.原始憑證的審核：堅(jiān)持由財(cái)務(wù)人員先審核、主管領(lǐng)導(dǎo)后審批的原則，即對(duì)本單位發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的原始憑證，均要先由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行初次審核，對(duì)于那些不符合規(guī)定的原始憑證，財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕為其辦理；對(duì)于符合規(guī)定的原始憑證，經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核無誤后，交由主管領(lǐng)導(dǎo)批示方可辦理。

2.記賬憑證的審核：為了及時(shí)有效地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確地登記賬簿，必須及時(shí)對(duì)記賬憑證進(jìn)行審核，主要包括：審核記賬憑證所附原始憑證是否齊全、會(huì)計(jì)分錄是否正確、張數(shù)是否相符、金額是否相等。

3.預(yù)算管理的審核：財(cái)務(wù)部門根據(jù)國家的相關(guān)政策，負(fù)責(zé)制定符合醫(yī)院發(fā)展的預(yù)算管理具體實(shí)施辦法，核查預(yù)算的實(shí)施方案并對(duì)各科室下達(dá)預(yù)算任務(wù)，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要監(jiān)督科室的預(yù)算執(zhí)行情況，審核該業(yè)務(wù)是否按照年初制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表的審核：財(cái)務(wù)報(bào)表審核是整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)的核心。通過從財(cái)務(wù)軟件中導(dǎo)出的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行填列，同時(shí)對(duì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以反應(yīng)出醫(yī)院整體運(yùn)作的具體情況。

三、建立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的雙重審核制度

為了提高財(cái)務(wù)審核的標(biāo)準(zhǔn)和效率，目前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算一般都采用集中核算模式，即各項(xiàng)事務(wù)均由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理，包括制定會(huì)計(jì)賬目、辦理資金結(jié)算、管理會(huì)計(jì)檔案、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督等。

1.會(huì)計(jì)人員通過財(cái)務(wù)軟件錄入計(jì)算機(jī)的記賬憑證，只要輸入相應(yīng)的代碼，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，這樣的工作雖然便捷，但久而久之會(huì)計(jì)人員只記得代碼，而忘記最基本的會(huì)計(jì)科目。

2.在制單時(shí)如果會(huì)計(jì)科目的借貸方向記錯(cuò)，但只要借貸平衡，財(cái)務(wù)系統(tǒng)都認(rèn)為是正確的。

3.在財(cái)務(wù)軟件中，只要制單人有制單的權(quán)限，他就可以在軟件中更改所有已經(jīng)生成的記賬憑證，這就給后續(xù)的財(cái)務(wù)工作帶來很大的隱患和不必要的麻煩。

因此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部有必要建立雙重審核制度，由第一審核人將予以報(bào)銷的發(fā)票在稅控系統(tǒng)中進(jìn)行查詢，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票造假，應(yīng)將該單位列入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的黑名單中，不再與該單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，同時(shí)將記賬憑證進(jìn)行審核簽字或蓋章，第二審核人將財(cái)務(wù)軟件里錄入的記賬憑證與打印的記賬憑證進(jìn)行審核，同時(shí)還要檢查該筆預(yù)算的執(zhí)行情況并簽字或蓋章。建立雙重審核制度，審核各科目總賬與明細(xì)賬，是否與報(bào)銷內(nèi)容及預(yù)算一致，是否與各業(yè)務(wù)部門相對(duì)應(yīng)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加嚴(yán)謹(jǐn)。

四、如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理

1.嚴(yán)格依據(jù)財(cái)務(wù)的規(guī)章制度開展工作，無論是對(duì)醫(yī)院目前的發(fā)展還是今后的變革，都離不開醫(yī)院完善的財(cái)務(wù)制度。制定相關(guān)的規(guī)章制度，并嚴(yán)格根據(jù)制度開展工作，不僅能約束財(cái)務(wù)人員，使他們提高工作的積極性，而且完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度也是對(duì)財(cái)務(wù)人員的一種保護(hù)，當(dāng)辦事人員與財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷問題上有不同意見時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度就起到了重要的作用，這樣會(huì)給醫(yī)院整體運(yùn)作帶來很大助力。

2.財(cái)務(wù)人員要時(shí)常根據(jù)國家財(cái)務(wù)政策的變化加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加快自身的知識(shí)更新和儲(chǔ)備，提高自身的業(yè)務(wù)能力和溝通能力。而且要及時(shí)對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)和存在的問題進(jìn)行反思，歸納總結(jié)。

3.適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆?jiǎng)勵(lì)機(jī)制，可以效仿華為公司將財(cái)務(wù)人員分類，第一類：積極肯干，可以為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出新的思路和想法，第二類：按部就班，能夠準(zhǔn)時(shí)完成工作，第三類：拖沓懶散，必須到最后時(shí)限才能完成所有的工作。按類別劃分績效，可以提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性，為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也起到一個(gè)很好的促進(jìn)作用。

新環(huán)境下的公立醫(yī)院發(fā)展更需要財(cái)務(wù)管理職能的不斷轉(zhuǎn)變，從過去的事后記賬正在逐步向事前預(yù)算、事中分析、績效考核分配、成本核算等職能轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理、合同管理和內(nèi)部控制逐漸成為醫(yī)院發(fā)展的重中之重。

現(xiàn)代醫(yī)院管理要求醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不僅要具備熟練的、過硬的業(yè)務(wù)，還要具備敏銳的，前瞻性的眼光。財(cái)務(wù)人員只有不斷地更新自己的專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，才能更好地滿足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理要求。