淺析新《政府會計制度》在行政事業(yè)單位執(zhí)行中存在的問題及對策

宋晶晶

一、引言

我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)一般以收付實現(xiàn)制為主，主要目的是反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況，同時核算方式大部分是預(yù)算會計，在財務(wù)會計方面涉及的很少，所以無法準(zhǔn)確、完整地反映政府會計主體的財務(wù)狀況以及政府的運行情況，不能為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告提供可靠的依據(jù)。同時，因現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域中多行業(yè)制度并存，內(nèi)容交叉，核算口徑不能做到統(tǒng)一，造成了行政單位與事業(yè)單位及不同行業(yè)事業(yè)單位的會計信息缺乏可比性，因此匯總、調(diào)整編制出的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量不高。

在系統(tǒng)總結(jié)并分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊后，取長補短，構(gòu)建出的政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的新政府會計核算體系可以彌補這幾項缺陷：

1.能夠如實反映政府“家底”

新的政府會計制度在劃分界定政府資產(chǎn)和負債時，對當(dāng)前財政管理的需要進行了充分的考慮。體現(xiàn)在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務(wù)潛力”，即除了自用的固定資產(chǎn)等以外，還將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍；在對政府負債進行界定時，也強調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負債也納入了會計核算范圍內(nèi)。因此能夠更加準(zhǔn)確地反映政府的“家底”信息，為相關(guān)決策者提供更加有用的信息。

2.科學(xué)評價政府的運營績效

新的政府會計制度所構(gòu)建的財務(wù)會計與預(yù)算會計下的平行記賬會計核算模式，即所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要進行財務(wù)核算，其中涉及到預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時，還需要進行預(yù)算會計核算，這種賬務(wù)處理方法能夠?qū)嫺鱾€要素始終貫穿在一起，達到了既反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的，為科學(xué)評價政府的運營績效提供了有力的依據(jù)。

3.增強各單位的會計信息可比性

為了能夠通過統(tǒng)一、規(guī)范的會計制度，提高各行政單位及各行業(yè)事業(yè)單位會計信息的可比性，新的政府會計制度在內(nèi)容上對行政單位及各行業(yè)事業(yè)單位的會計制度進行了有機整合；在設(shè)置科目以及報表項目時，不再區(qū)分是行政單位還是事業(yè)單位，也不再區(qū)分各事業(yè)單位的行業(yè)性質(zhì)；在核算內(nèi)容上，根據(jù)改革需要增加了各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會計政策方面，對類似性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也盡可能做出同樣的會計處理規(guī)定。從而為提供信息完整準(zhǔn)確的政府財務(wù)報告奠定了堅實的基礎(chǔ)。

因此，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展、滿足能夠反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的需求，對現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系進行改革勢在必行。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》過程中存在的問題及其成因

1.財務(wù)人員思維受舊的會計制度約束，已形成慣有思維

舊的會計制度已經(jīng)施行很多年，會計人員已經(jīng)習(xí)慣了固有的會計處理模式，且思維也受約束，認為舊的會計處理方式比較合理，對新政府會計制度的相關(guān)處理方法比較難轉(zhuǎn)變，如：舊的會計制度只有“固定資產(chǎn)”分類，而新的政府會計制度將其重分類為“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文化文物資產(chǎn)”、“保障性住房”，財務(wù)人員在對某項資產(chǎn)進行確認計量前，需要熟悉各項資產(chǎn)的確認條件，以便確認資產(chǎn)的分類情況；在單位訂閱報刊雜志時，舊的會計處理就比較簡單，借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出，貸：零余額賬戶用款額度，而新的政府會計制度就比較細化，新增了“長期待攤費用”會計科目，并且進行平行記賬。在財務(wù)會計時，借：長期待攤費用，貸：零余額賬戶用款額度，然后在每個可分攤期間時，借：業(yè)務(wù)活動經(jīng)費，貸：長期待攤費用；在預(yù)算會計時也需記一筆,借：行政支出/事業(yè)支出，貸：財政撥款預(yù)算收入。由此說明，新政府會計制度的改革不僅給財務(wù)人員增加了工作量，同時對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。

2.新舊制度銜接問題較多

為了確保新舊會計制度順利過渡，新舊制度需要銜接的問題很多，有財務(wù)會計科目的新舊銜接、預(yù)算會計科目的新舊銜接、財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接等。比如,新政府制度規(guī)定，行政事業(yè)單位需對固定資產(chǎn)計提折舊，顯然，出發(fā)點是好的，可以更好摸清家底，但實際上在具體操作時會出現(xiàn)一定問題，一些已經(jīng)過了報廢期的固定資產(chǎn)仍在使用，并不會出現(xiàn)在固定資產(chǎn)的賬面價值中，反而不能全面真實反映資產(chǎn)的實際情況。

3.財務(wù)軟件的局限性

在施行新的政府會計制度后，原來的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新制度中所要求的“平行記賬”模式，平行記賬的好處是可以各司其職，滿足多元化的信息需求，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并編制財務(wù)報告，而預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制并編制決算報告，這樣的核算方式對財務(wù)軟件也提出了更高的要求。

三、促進新《政府會計制度》在行政事業(yè)單位執(zhí)行的對策措施

1.加強培訓(xùn)與宣傳工作，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

《說苑》有言：“學(xué)所以益才也，礪所以致刃也”，要想增長才干，就要學(xué)習(xí)；要使刀刃鋒利，就得勤加磨礪。針對新政府會計制度的施行，首先財政部門應(yīng)牽頭組織各主管單位財務(wù)人員定期培訓(xùn)，多去了解各單位財務(wù)人員中銜接過程中出現(xiàn)的問題以及對制度的不了解之處，想辦法去解決，并及時傳達上一級財政部門的新制度情況；其次，各預(yù)算主管單位應(yīng)主動加強對本單位財務(wù)人員的培訓(xùn)，結(jié)合自身單位的實際情況，有必要時可以列入考核方案，同時加強跨部門學(xué)習(xí)和交流，讓財務(wù)人員及時了解到業(yè)務(wù)部門的情況，更好的做到業(yè)財融合，才能全方位強化單位財務(wù)人員的專業(yè)技能；同時對于財務(wù)人員自身來講，亦應(yīng)該主動加強新政府會計制度的學(xué)習(xí)，提升專業(yè)技能，熟練掌握新準(zhǔn)則中的各項規(guī)定，把賬做得明明白白，清清楚楚，才能準(zhǔn)確及時地向領(lǐng)導(dǎo)層反饋財務(wù)會計與預(yù)算會計的情況。

2.做好新舊制度銜接工作

為了確保新舊制度的順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，各行政事業(yè)單位需要按照新制度的各項規(guī)定去提前做好相關(guān)工作。比如，各行政事業(yè)單位在正式施行新政府會計制度前，應(yīng)做好清查工作，指定一名資產(chǎn)管理員對單位的固定資產(chǎn)進行盤點根據(jù)盤查清點結(jié)果，按照新的標(biāo)準(zhǔn)將原有固定資產(chǎn)重新進行分類確定，再與財務(wù)部門進行資產(chǎn)的賬實對比，同時也梳理出單位整體資產(chǎn)以及負債。對存在的長期掛賬的往來科目進行梳理，根據(jù)其實際情況進行相應(yīng)的會計賬務(wù)處理，才能真實全面反映單位的資產(chǎn)負債情況，如實反映政府的“家底”，更有利于政府加強資產(chǎn)負債管理。再如，對通過債務(wù)資金形成的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)的賬面價值、使用情況、收益情況以及與此相關(guān)的債務(wù)情況等進行說明。

3.盡快做好財務(wù)軟件的配套升級

各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新的政府會計制度的要求盡快更新調(diào)整相關(guān)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，確保做好新舊科目銜接，為編制財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)支持。財務(wù)軟件的專業(yè)性比較強，需要一個過渡和適應(yīng)的過程，各單位在遇到系統(tǒng)運行不穩(wěn)定、會計科目不完整、明細賬戶不具體及平行記賬的會計核算模板不全面等問題時，應(yīng)積極與軟件公司溝通協(xié)調(diào)，對于一些無法協(xié)調(diào)的問題，可以由財政部門匯總，與軟件公司對接，讓其針對具體操作過程中的問題進行進一步完善和改進。

四、總結(jié)

“芳林新葉催陳葉，流水前波讓后波”，新陳代謝是事物發(fā)展變化的基本規(guī)律，就知識生產(chǎn)而言，其新陳代謝有明顯加速趨勢。舊的會計制度固然有它的優(yōu)勢，但隨著市場經(jīng)濟的變化，它的不足也日趨顯現(xiàn)。隨著新的政府會計制度的出臺，也很好地解決了舊制度的不足，當(dāng)然每一樣新生事物出現(xiàn)時都會引起一些問題的，同樣，在新的政府會計制度施行的同時，各種問題就出來了，相信，通過各行政單位及其財務(wù)人員通過加強學(xué)習(xí)，提前做好新制度實施前的工作，并在實際施行過程中，不斷摸索、學(xué)習(xí)與總結(jié)，進而更加有效地推進新制度的改革實施，有效提高行政事業(yè)單位的財務(wù)和預(yù)算管理水平。