全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的影響

王曉穎 國網(wǎng)山西省電力公司物業(yè)分公司（山西晉盛達(dá)物業(yè)有限公司）

2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，第十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，……實(shí)施全面預(yù)算管理?！比骖A(yù)算管理是一項(xiàng)重要工作，通過權(quán)衡現(xiàn)有和可控制的資源，明確企業(yè)經(jīng)營成果的責(zé)任分配，并充分利用企業(yè)擁有的資源，使其最大化發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)部門作為公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部分，在全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要作用，其中會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建顯得尤為重要。

一、全面預(yù)算管理的含義、特點(diǎn)及內(nèi)容

（一）全面預(yù)算管理的含義及特點(diǎn)。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

全面預(yù)算管理主要在于全面：全業(yè)務(wù)、全流程、全人員。全業(yè)務(wù)：企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都要納入預(yù)算工作范疇。全流程：各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的從開始到結(jié)束均要納入預(yù)算工作范疇。全人員：需要公司管理層到一線工作人員參與預(yù)算編制和實(shí)施。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容。全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括：資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等類別的一系列預(yù)算。各項(xiàng)具體預(yù)算之間相互聯(lián)系、關(guān)系復(fù)雜。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的組織

全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置包括財(cái)務(wù)預(yù)算崗位的設(shè)置、各業(yè)務(wù)部門的職能劃分、責(zé)任單位的劃分、其他相關(guān)部門的職責(zé)等。

公司要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，設(shè)立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定涉及預(yù)算的部門負(fù)責(zé)人為各部門預(yù)算工作的負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)措施。

財(cái)務(wù)部門作為公司經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)的主要統(tǒng)計(jì)、核算部門，在全面預(yù)算管理中起著關(guān)鍵作用，所以會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建對(duì)預(yù)算工作的組織、計(jì)劃、實(shí)施有很大影響。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀

國內(nèi)的大型企業(yè)由于業(yè)務(wù)面廣、業(yè)務(wù)種類多且繁雜，一般會(huì)設(shè)立預(yù)算崗、收入崗、成本崗、出納崗、投資崗、稽核崗、風(fēng)險(xiǎn)崗等。小型企業(yè)及多數(shù)民營企業(yè)則多為一人多崗，包括收入、成本、預(yù)算等。

大型企業(yè)面臨的問題是，由于業(yè)務(wù)流程管理程式化，預(yù)算的編制及執(zhí)行不靈活，存在僵化現(xiàn)象，不能及時(shí)根據(jù)市場的變化和需求做出調(diào)整，一定程度上影響了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整。另外，大型企業(yè)中普遍采用的指標(biāo)考核制，使預(yù)算出現(xiàn)了僵化執(zhí)行問題，為了完成預(yù)算指標(biāo)去執(zhí)行預(yù)算業(yè)務(wù)，偏離了預(yù)算管理的初衷。

小型企業(yè)面臨的問題是，由于預(yù)算管理體系的缺乏，企業(yè)發(fā)展缺少統(tǒng)一的規(guī)劃，缺少制約機(jī)制，容易出現(xiàn)盲目發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)核算體系存在的問題及分析

（一）崗位設(shè)置與公司發(fā)展不適應(yīng)。公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展環(huán)境不斷變化，而財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置未隨著公司的發(fā)展作相應(yīng)的調(diào)整，只能提供會(huì)計(jì)核算、資金收付的基本財(cái)務(wù)功能，對(duì)于預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃、決策支持等職能缺少相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的崗位沒有完全遵循不兼容崗位原則，崗位的職責(zé)邊界不清，形成責(zé)任重復(fù)或真空。

（二）財(cái)務(wù)信息化未普及對(duì)預(yù)算工作的不利影響。一線生產(chǎn)人員作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接實(shí)現(xiàn)者，是全面預(yù)算管理不可分割的部分，他們的知識(shí)水平和人文素質(zhì)對(duì)全面預(yù)算管理有很大的影響。多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化基礎(chǔ)投入不足，一線生產(chǎn)人員缺少信息化培訓(xùn)、服務(wù)器和終端設(shè)備，信息化操作能力不足，不能直接參與到會(huì)計(jì)核算體系。

（三）人員因素對(duì)預(yù)算工作的不利影響。全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，與人員素質(zhì)和態(tài)度有著很大的關(guān)系。預(yù)算人員能力參差不齊，預(yù)算知識(shí)積累相對(duì)薄弱，由于初始待遇不高，又吸引不了青年高學(xué)歷人員，導(dǎo)致預(yù)算人才出現(xiàn)斷層。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的具體措施建議

（一）實(shí)行收支兩條線預(yù)算管理。預(yù)算編制工作以銷售收入為起點(diǎn)，以成本控制為基礎(chǔ)，通過控制現(xiàn)金流量來保證回籠資金及控制費(fèi)用。實(shí)行收支兩條線管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的功能，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)各項(xiàng)資金的合理需求，提高資金使用率。設(shè)置企業(yè)全面預(yù)算管理專崗，根據(jù)內(nèi)部控制，進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃、評(píng)估、實(shí)施、監(jiān)督、修正的專職工作。

（二）建立與公司規(guī)模相匹配的信息化系統(tǒng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化已成為大勢所趨。通過建設(shè)ERP平臺(tái)，加強(qiáng)一線生產(chǎn)人員的培訓(xùn)，使其能夠上報(bào)及實(shí)施預(yù)算計(jì)劃，以部門為核算單位，讓公司經(jīng)營理念延伸到一線，提高財(cái)務(wù)部門處理預(yù)算信息的速度和精確度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門對(duì)各層次企業(yè)預(yù)算的管控和調(diào)整。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)人員能夠更多的投入到經(jīng)營管理工作中，變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，提高財(cái)務(wù)管理水平。設(shè)置信息化系統(tǒng)專崗，為財(cái)務(wù)信息化提供系統(tǒng)支持。

（三）建立有活力的人力資源制度，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。企業(yè)要建立能留住青年人才的人事機(jī)制，給青年人更多的發(fā)展空間，將薪酬與工作量相關(guān)聯(lián)，按勞分配多勞多得，把青年人才留下來。完善的激勵(lì)方案與約束機(jī)制能激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作熱情。結(jié)合崗位輪換制度的建立與使用，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。對(duì)現(xiàn)在崗人員進(jìn)行針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)行競爭上崗，培養(yǎng)其終身學(xué)習(xí)理念和競爭意識(shí)，使其具備職業(yè)道德修養(yǎng)及高尚的情操。

隨著全面預(yù)算管理應(yīng)用的不斷深入，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建也發(fā)生了相應(yīng)的變化。為了適應(yīng)這一新形勢，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，如何有效的完善會(huì)計(jì)核算體系就成了值得我們探討的問題。只有財(cái)務(wù)人員從思想上重視起來，進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，積累和總結(jié)出適用于企業(yè)的特色會(huì)計(jì)核算體系，才能確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步前進(jìn)。