事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)措施探討

王毅 廣西壯族自治區(qū)氣象局財(cái)務(wù)核算中心

一、引言

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)服務(wù)中的重要組成部分，涉及教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、文化、科研等多個(gè)領(lǐng)域，屬于非盈利組織機(jī)構(gòu)。受事業(yè)單位性質(zhì)的影響，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系著整個(gè)行政事業(yè)單位的運(yùn)行和發(fā)展，為此從事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理目標(biāo)出發(fā)，探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理內(nèi)控體制的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新環(huán)境下提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)水平的重要舉措。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的必要性

作為事業(yè)單位管理的重要手段，內(nèi)控管理具有舉足輕重的作用。完善的內(nèi)控管理首先能夠適應(yīng)國(guó)家體制改革的實(shí)際需求。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控應(yīng)同步發(fā)展，單位內(nèi)部的預(yù)算將隨著單位財(cái)政以及政府職能的變化而變化，而事業(yè)單位應(yīng)需要推出與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行作業(yè)。所以，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制的建設(shè)，可以有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其次規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理有利于形成財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，能夠規(guī)范化及科學(xué)化的管理資金。根據(jù)資金的使用類別，進(jìn)行分類整理，并且能夠根據(jù)具體規(guī)定流程有效的處理資金。

除此之外，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理是財(cái)政資產(chǎn)的一種有力保證。能夠充分提高資金的使用效率，嚴(yán)格有效的規(guī)章制度能夠保證資金使用的公開透明度，同時(shí)也可以讓每分錢都花在刀刃上，還能有效的遏制公款私用、挪用公款等現(xiàn)象，在保證事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，能夠保護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。最后，作為一個(gè)公共性的機(jī)構(gòu)，代表國(guó)家部門的權(quán)利及義務(wù)，事業(yè)單位必須要提高內(nèi)部的管理質(zhì)量，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理是提高單位內(nèi)部質(zhì)量的重要一環(huán)，科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理方式，可以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在執(zhí)行的過(guò)程中的規(guī)范性和合理性。通過(guò)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理力度，提高事業(yè)單位服務(wù)水平。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

雖然會(huì)計(jì)內(nèi)部管控很重要，但是在很多的事業(yè)單位里，內(nèi)控雖然取得了一定的成效，但是還是有很多的薄弱環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

作為財(cái)會(huì)管理關(guān)鍵的內(nèi)部控制，雖然貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。但是在實(shí)際的過(guò)程中，很多部門領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)樗枷氩町?，未將其重要性放在議程上，部門錯(cuò)誤的理解直接影響行動(dòng)。部門領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤的認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)部門的事情，而自己無(wú)需管理，只需制定，財(cái)務(wù)人員則因?yàn)楦鞣N因素，導(dǎo)致工作效率低下。除此之外，管理層與執(zhí)行層脫節(jié)，各自都認(rèn)為事不關(guān)己高高掛起，交流少，信息閉塞，都會(huì)影響整體管理質(zhì)量。

（二）管理制度執(zhí)行落后

隨著事業(yè)單位的服務(wù)項(xiàng)目不斷增多，服務(wù)要求不斷提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的難度也不斷增加。

為了保證各環(huán)節(jié)有序的開展，各環(huán)節(jié)都應(yīng)該要有相應(yīng)的制度進(jìn)行約束。但是目前很多事業(yè)單位在執(zhí)行的過(guò)程中很難將制度貫徹執(zhí)行，甚至于都未建成健全的管理制度。制度的缺失以及流于形式都導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部管理難上加難。例如，規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)不明確，部門職責(zé)混亂，監(jiān)督制度不完善等等，都極易造成財(cái)會(huì)管理中信息失真、財(cái)務(wù)盜竊等事件發(fā)生。很多監(jiān)督人員畏懼高層領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督體制形同虛設(shè)。

（三）基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

作為公益性質(zhì)的事業(yè)單位，主要是為社會(huì)提供服務(wù)，并不是以盈利為終極目的，這很容易讓部門的管理者產(chǎn)生懶惰心理。而隨著國(guó)家隊(duì)事業(yè)單位的不斷改革，很多權(quán)利收回至國(guó)家，這一舉動(dòng)會(huì)讓很多部門的管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不屬于單位的權(quán)利范圍內(nèi)了，自然而然產(chǎn)生了疏忽的心理。除此之外，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)都設(shè)置不合理，例如監(jiān)督力度較小，監(jiān)督機(jī)制不規(guī)范都容易造成高層以權(quán)謀私。而基礎(chǔ)工作不規(guī)范則極易造成國(guó)有資產(chǎn)利用率低下，單位的盲目投資，導(dǎo)致資金極大的浪費(fèi)。

（四）人才隊(duì)伍建設(shè)不足

任何一個(gè)制度的制定、管理以及執(zhí)行都需要人才，尤其是在當(dāng)前新形勢(shì)下，內(nèi)控管理需要更為專業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員和工作人員。但是當(dāng)前事業(yè)單位很多會(huì)計(jì)人員，思想保守沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐，在工作中仍然進(jìn)行傳統(tǒng)的操作方法，工作效率低下。人員管理的不到位，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部尸位素餐，急缺優(yōu)秀的人才。部分財(cái)務(wù)人員因?yàn)樾劫Y以及工作環(huán)境等因素，導(dǎo)致人員流動(dòng)頻繁。除此，部分財(cái)務(wù)人員的綜合能力也有待提高，如計(jì)算機(jī)素養(yǎng)、管理能力、職業(yè)操守等。對(duì)于大多數(shù)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，人才的緊缺導(dǎo)致崗位人員分配不合理，不利于建立完善的輪崗機(jī)制。

（五）預(yù)算控制及經(jīng)費(fèi)管理不合理

事業(yè)單位的預(yù)算具有不規(guī)范性及隨意性，重執(zhí)行輕控制導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)督，也十分不嚴(yán)格，預(yù)算數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量較低。執(zhí)行與編制相互脫節(jié)嚴(yán)重的導(dǎo)致了單位的效益，月底花錢的事情時(shí)有發(fā)生。雖然部分事業(yè)單位進(jìn)行了預(yù)算編制，但是由于缺乏執(zhí)行力度和執(zhí)行監(jiān)督，按標(biāo)準(zhǔn)管理經(jīng)費(fèi)的效果并不理想，事業(yè)單位的效力自然也會(huì)隨之受到較大影響。所以，如果事業(yè)單位能夠采取合理有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理措施，培養(yǎng)單位會(huì)計(jì)人員和其他部門的相關(guān)工作人員養(yǎng)成經(jīng)費(fèi)管理的好習(xí)慣，那么行政事業(yè)單位的利益都能得到有效的保障。

（六）會(huì)計(jì)核算信息化水平低，影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量

事業(yè)單位的涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)較少，核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，但是由于會(huì)計(jì)核算信息化水平低很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為，從而影響影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，如果數(shù)據(jù)誤差較大，將對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真實(shí)性及準(zhǔn)確性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的應(yīng)對(duì)措施

為了加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理建設(shè)，針對(duì)以上薄弱的環(huán)節(jié)提出以下相對(duì)應(yīng)的措施：

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理意識(shí)

提高部門領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)控重視程度，不斷強(qiáng)化他們的內(nèi)控意識(shí)。部門內(nèi)組建內(nèi)控小組，從內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)控的關(guān)注度，同時(shí)還可以有效的維護(hù)內(nèi)控環(huán)境。除此之外，還應(yīng)該建立科學(xué)有效的內(nèi)控方法，結(jié)合部門自身的特色，運(yùn)用以往的管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行全面監(jiān)督，全面指導(dǎo)內(nèi)部工作。最后還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效評(píng)價(jià)，積極改進(jìn)薄弱的環(huán)節(jié)，全面落實(shí)責(zé)任到人的規(guī)范制度。

（二）建立健全管理制度體系

健全的管理制度對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理質(zhì)量有著直接影響。事業(yè)單位的管理人員應(yīng)以國(guó)家法律法規(guī)，貫徹執(zhí)行政府出臺(tái)的政策方針為宗旨，因地制宜的制定適合本單位的制度條例，管理人員切記適當(dāng)借鑒別人的方法，切勿完全照搬。從人力資源管理、管理細(xì)則、監(jiān)督體制等方面進(jìn)行人員的優(yōu)化，簡(jiǎn)化內(nèi)部繁瑣的流程，提高工作效率。各部門之間相互制約、監(jiān)督、避免獨(dú)斷專權(quán)。除此之外，應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。收集財(cái)務(wù)管理以及采購(gòu)管理中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)出臺(tái)規(guī)章進(jìn)行學(xué)習(xí)分析。對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)外部環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重評(píng)，遞交風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作

建設(shè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，合理優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，保證安全的使用資金，除此之外，充分發(fā)揮主管部門對(duì)下屬單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督指導(dǎo)作用。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確崗位執(zhí)掌以及權(quán)利義務(wù)。

（四）加強(qiáng)新型人才隊(duì)伍建設(shè)

首先針對(duì)應(yīng)聘者需要提高門檻，嚴(yán)禁“走后門”，設(shè)置崗前考試、崗前培訓(xùn)以及相應(yīng)的試用期。入職后引導(dǎo)就職人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)技能，跟上時(shí)代的發(fā)展。定期考核其專業(yè)能力，薪資考核結(jié)合其專業(yè)技能以及日常表現(xiàn)、職業(yè)道德等因素。根據(jù)結(jié)果進(jìn)行人員的優(yōu)化，除此之外，應(yīng)該協(xié)同人事部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，令工作人員投入更多熱情在工作中。還可以實(shí)行崗位輪換制度，讓每一個(gè)工作人員可以擔(dān)任不同類型的工作，挖掘員工的多種能力，達(dá)到在職培訓(xùn)的效果。

（五）將部門預(yù)算制度進(jìn)行全面落實(shí)

在進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理時(shí)，要想提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量，就要做好預(yù)算管理工作。

完善的預(yù)算管理機(jī)制可以促使預(yù)算管理工作從功能預(yù)算朝部門預(yù)算發(fā)展。在一定時(shí)間內(nèi)，將年度預(yù)算進(jìn)行下達(dá)給相關(guān)單位，而部門預(yù)算調(diào)整按照具體流程將其上報(bào)。從而轉(zhuǎn)變預(yù)算管理機(jī)制。通過(guò)不斷改革和完善預(yù)算管理機(jī)制，提升預(yù)算機(jī)制的執(zhí)行力度，構(gòu)建完善化、科學(xué)化的預(yù)算管理模式。如果在執(zhí)行過(guò)程中存在特殊情況，需要遞交額外的申請(qǐng)報(bào)告，按照一定的程序進(jìn)行報(bào)批，在審批準(zhǔn)許以后，才能對(duì)其調(diào)整，從而保證預(yù)算管理的真實(shí)性和合理性。

（六）積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

為了與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)也為了提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，減少錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生，單位應(yīng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的機(jī)會(huì)，從而提高會(huì)計(jì)的工作效率和質(zhì)量，也能有效的降低管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理是一項(xiàng)比較復(fù)雜的管理體系，任何一環(huán)節(jié)的問(wèn)題都有可能影響整個(gè)系統(tǒng)的失靈。因此要求事業(yè)單位的各部門都要深入分析財(cái)會(huì)內(nèi)控的管理工作，持與時(shí)俱進(jìn)，積極轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，根據(jù)自身單位的薄弱環(huán)節(jié)，從人員素質(zhì)、制度完善、監(jiān)督管理、信息化等方面采取積極措施，不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)控體系的建設(shè)，為有序開展事業(yè)單位的中心工作提供保障。