審計(jì)成本控制研究：基于區(qū)塊鏈角度

馬荔麗 劉洋

摘要：審計(jì)成本控制一直都是國家審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)心的問題[1]。近年來，區(qū)塊鏈的快速發(fā)展引起了世界的廣泛關(guān)注，本文揭示了我國現(xiàn)階段與審計(jì)成本相關(guān)的問題，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)，并運(yùn)用了區(qū)塊鏈技術(shù)從審計(jì)數(shù)據(jù)方面分析了如何控制審計(jì)成本，綜合分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)成本的影響，最后不僅著眼于區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)成本的優(yōu)勢還分析了其存在的不足。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù) 審計(jì)成本 審計(jì)數(shù)據(jù)

一、 引言

審計(jì)是一種獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動的監(jiān)督工作，其目的在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度[2]。隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，也產(chǎn)生了不同階段的審計(jì)，其審計(jì)方式也有著差別[3]。但是無論是哪一種方法都存在數(shù)據(jù)存儲安全、傳輸失真等問題，以此制約著審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。如何解決這些問題已經(jīng)成為了審計(jì)領(lǐng)域研究的重點(diǎn)。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)的快速成長，使其開始逐漸滲透到各個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)。根據(jù)注冊舞弊審計(jì)師協(xié)會（ACFE）估計(jì)[4]，欺詐行為會給全球協(xié)會每年帶來3.5億美元的經(jīng)濟(jì)損失，這幾乎占據(jù)了全球生產(chǎn)總值（GWP）的5%。而區(qū)塊鏈如果應(yīng)用到了審計(jì)、會計(jì)等行業(yè)很有可能會減少一些不必要的錯誤與弊端，創(chuàng)造出一種新的反欺詐、反舞弊的模式。

二、與審計(jì)成本相關(guān)現(xiàn)存的問題

審計(jì)成本是指與審計(jì)工作有關(guān)聯(lián)的各種花費(fèi)。廣義的審計(jì)成本是社會治理成本的組成部分;狹義的審計(jì)成本是為完成一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目而耗損的各種人力、物力、財(cái)力的綜合。而目前的審計(jì)方式也存在著在成本控制方面[5]的缺陷。

（一）在數(shù)據(jù)采集方面

審計(jì)部門在數(shù)據(jù)采集過程中，始終無法從伺服器中脫離出去，它必須依賴伺服器的技術(shù)環(huán)境。而我國目前所采用的數(shù)據(jù)采集模塊是一種分離式的采集模塊，然而針對這種分離式數(shù)據(jù)采集模塊也依然存在著兩個(gè)大問題。其一是被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的安全程度，主要包括物理安全程度與網(wǎng)絡(luò)安全程度。而針對網(wǎng)絡(luò)安全程度中的使用分離式數(shù)據(jù)采集模塊去采集數(shù)據(jù)，需要架構(gòu)相關(guān)數(shù)據(jù)前置機(jī)以及其他相關(guān)的配套設(shè)備，這會使得審計(jì)成本不斷增加。

（二）在數(shù)據(jù)傳輸方面

現(xiàn)階段我國主要使用專線進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，該專線被稱為同步數(shù)字體系（SDH）專線。針對來源不同的數(shù)據(jù)流向大抵分為兩類：其一是對來自于一級數(shù)據(jù)點(diǎn)的數(shù)據(jù)采納的是：前置機(jī)—安全卡—核心交換機(jī)—防火墻—路由器，再通過該數(shù)據(jù)專線把攜帶的數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)署數(shù)據(jù)中心;其二是對于來自于二級或更低級的數(shù)據(jù)則是通過該專線傳輸?shù)綄徲?jì)特派數(shù)據(jù)中心，然后再利用審計(jì)內(nèi)網(wǎng)將數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)署數(shù)據(jù)中心。由此可見，在數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)中所輾轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)點(diǎn)較多、傳輸?shù)逆湕l過長，這樣不僅會使得審計(jì)數(shù)據(jù)失真，也會使得審計(jì)成本不斷增加。

（三）在數(shù)據(jù)分析方面

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提之下，隨著被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，審計(jì)信息也會變得越來越龐大與復(fù)雜，這樣對審計(jì)人員的數(shù)據(jù)清洗和分析技術(shù)能力也提出了更高的要求。只有專業(yè)素質(zhì)過硬的綜合型人材才能夠有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。基于此不論是基于聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP），還是借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來分析審計(jì)數(shù)據(jù)，這些對于人材素質(zhì)的要求來說都是較大的挑戰(zhàn)，從而使得審計(jì)人員成本持續(xù)增高。

（四）在數(shù)據(jù)真實(shí)性方面

驗(yàn)證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，往往是傳統(tǒng)審計(jì)工作中的重中之重。而對于天量的數(shù)據(jù)，審計(jì)部門就算是使用各種軟件工具進(jìn)行主要的分析工作，但是無可避免的是人工分析與校驗(yàn)量等輔助性分析工作也依然巨大。隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)日益增長，也使得校驗(yàn)數(shù)據(jù)的審計(jì)成本不斷增加。

（五）在數(shù)據(jù)存儲方面

針對不同來源的數(shù)據(jù)，其存儲方式也不一樣。為了滿足審計(jì)工作的需要，需要將容量不斷增加的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照相關(guān)的審計(jì)要求和計(jì)劃進(jìn)行歸類、整理和轉(zhuǎn)換后存儲在審計(jì)主體的伺服器內(nèi)。然而隨著數(shù)據(jù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其進(jìn)行歸類、整理和轉(zhuǎn)換的成本也在不斷增加

三、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的概念與工作原理

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫由一串加密的數(shù)據(jù)區(qū)塊依序連接而成[7]，在每個(gè)區(qū)塊中都包含著在一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)記錄信息。

在區(qū)塊鏈中包含大量的節(jié)點(diǎn)，當(dāng)其中某些節(jié)點(diǎn)把新的數(shù)據(jù)記錄下來并向全網(wǎng)進(jìn)行廣播，其他節(jié)點(diǎn)對收到的數(shù)據(jù)記錄信息進(jìn)行校驗(yàn)，之后所有數(shù)據(jù)將會被儲存在一個(gè)區(qū)塊里。全網(wǎng)的接受節(jié)點(diǎn)對區(qū)塊實(shí)行共識算法來審查某個(gè)單獨(dú)區(qū)塊內(nèi)待檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)，通過審查之后將這些數(shù)據(jù)存儲在主鏈上，及時(shí)更新記錄并把數(shù)據(jù)保存在全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫里。

（二）區(qū)塊鏈的特征

1.去中心化。區(qū)塊鏈最基本的特點(diǎn)就是去中心化，這意味著區(qū)塊鏈再也不依賴于某個(gè)中央處理節(jié)點(diǎn)而是分布式存在[8]。由于這種分布式的形式，使其不需要中心化的硬件與管理機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)由全網(wǎng)來進(jìn)行維護(hù)。

2.開放性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)是開放的，除了具有特殊權(quán)限要求的區(qū)塊鏈系統(tǒng)之外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對任何人公開。任何人只要想查詢其需要的數(shù)據(jù)，都可以通過公開的接口查詢區(qū)域與對口的數(shù)據(jù)接口相連進(jìn)行所需數(shù)據(jù)的查詢。

3.透明性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)的數(shù)據(jù)記錄對全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)均是透明的、公開的，這是區(qū)塊鏈系統(tǒng)被全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)所信任的前提。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)記錄和運(yùn)行規(guī)則能夠被全網(wǎng)各點(diǎn)審查、追溯等。

4.信息不可篡改性[5]。

被公布出去信息一旦經(jīng)過驗(yàn)證通過并添加到鏈后，就會得到永久的保存，無法修改。除非同時(shí)控制系統(tǒng)中51%的節(jié)點(diǎn)，可見篡改節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)需要耗費(fèi)大量的財(cái)力。

5.匿名性。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展都是基于全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)相互信任的前提基礎(chǔ)之下進(jìn)行的。數(shù)據(jù)之間交換無需身份驗(yàn)證，節(jié)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)交換都遵循固定且預(yù)先設(shè)置的算法進(jìn)行。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)+審計(jì)數(shù)據(jù)：實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)成本

在推動審計(jì)信息化發(fā)展過程中，審計(jì)成本控制是審計(jì)單位與被審計(jì)單位重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方面，但是對于這個(gè)問題都還處在一個(gè)分析階段。許多專家認(rèn)為控制審計(jì)成本是一項(xiàng)全面綜合性的工作，一方面需要審計(jì)人員自主地培養(yǎng)控制審計(jì)成本意識;另一方面也需要一些創(chuàng)新的機(jī)制等，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，在保證達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的前提下，合理的控制審計(jì)成本。所以本文提出了一種基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)成本控制框架。