標準石油合同會計處理存在的問題及對策

時書賓

摘 要 我國對外合作開采油氣資源主要采用標準石油合同，標準石油合同總的原則是：外國石油公司獨承勘探風險，中外雙方共同經(jīng)營開發(fā)油氣田，限額回收投資，依法繳納稅費，余額分成。因此，標準石油合同兼具聯(lián)合經(jīng)營和產(chǎn)品分成混合型性質(zhì)。由于產(chǎn)品分成首先繳納稅費，其次回收費用及投資，最后對余額油進行分配，而不是按照參股比例進行分配，因此合同區(qū)不同期間、不同油氣田之間及不同合同區(qū)之間費用劃分會直接影響產(chǎn)品分成回收順序，進而影響合同各方及國家經(jīng)濟利益。本文探討如何從會計分期和費用性質(zhì)定義及公共費用分攤等會計處理入手，對不同期間、不同性質(zhì)費用及公共費用進行正確劃分和計量，以維護合同各方和國家經(jīng)濟利益。

關鍵詞 標準石油合同會計處理 問題 對策

一、標準石油合同會計處理的重要性

首先，正確的會計處理有助于明確同一合同區(qū)同一油氣田各期費用確認原則和計量標準。標準石油合同對合同區(qū)的期限劃分為勘探期、開發(fā)期、生產(chǎn)期及棄置期，由于不同期間作業(yè)目的不同而進行勘探作業(yè)、開發(fā)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)及棄置作業(yè)，因此會產(chǎn)生勘探投資、開發(fā)投資、生產(chǎn)操作費及棄置費用的確認和計量問題。由于上述費用在此油氣田產(chǎn)品分成時回收順序不同，相關費用確認和計量也將直接影響合同各合作方及國家的相關經(jīng)濟利益。

其次，正確的會計處理有助于明確不同合同區(qū)之間及同一合同區(qū)不同油氣田之間公共費用的分攤原則和計量標準。由于合同區(qū)的費用回收以合同區(qū)及單個油氣田為限，不同合同區(qū)之間以及同一合同區(qū)不同油氣田之間，公共費用分攤的原則和計量標準也會直接影響不同合同區(qū)的合同者、同一油氣田合同者各自的利益，還會影響國家的經(jīng)濟利益，因此如何在合同區(qū)之間正確分攤公共費用顯得尤為重要。

二、標準石油合同會計處理中存在的問題

（一）同一油氣田不同生命周期跨期費用存在費用發(fā)生時點及費用性質(zhì)易混淆的情況

首先，勘探期與開發(fā)期對勘探費用和開發(fā)費用的確認和計量。在勘探后期，由于已發(fā)現(xiàn)油氣儲量，作業(yè)者需要鉆探評價井，尋找在已發(fā)現(xiàn)油氣地質(zhì)圈閉上為確定它有無商業(yè)價值而鉆的勘探井（包括初探井和評價井）。在開發(fā)階段，為了節(jié)約開發(fā)鉆完井成本，需要利用已鉆探的評價井轉開發(fā)井，從而進行鉆完井作業(yè)。上述情況極易混淆勘探井和開發(fā)井費用的歸屬，進而影響到勘探費和開發(fā)費用的劃分。另外，作業(yè)者為開發(fā)該油氣田而需進行相關儲量申報、經(jīng)濟評價、油氣田總體開發(fā)方案編制，會產(chǎn)生由此進行的環(huán)境評價等相關作業(yè)的勘探費用，作業(yè)者為加快油氣田開發(fā)而在該油氣田環(huán)境影響評價報告審批前進行的與開發(fā)有關的招投標、長周期設備材料購買等活動的開發(fā)費用，以及開發(fā)項目組在此期間為油氣田總體開發(fā)方案編制及后續(xù)開發(fā)進行的其他相關作業(yè)的費用，極易造成勘探費用和開發(fā)費用劃分不清的情況，進而影響勘探費用和開發(fā)費用歸集。作業(yè)者為落實已發(fā)現(xiàn)油氣田儲量，需要在勘探期和開發(fā)期進行儲量評價的地球物理研究等相關作業(yè)，由于作業(yè)性質(zhì)具有相似性，該項作業(yè)也容易造成勘探費用和開發(fā)費用劃分的混淆。

其次，開發(fā)期與生產(chǎn)期對開發(fā)費用和生產(chǎn)費用的確認和計量。在油氣田開發(fā)末期，作業(yè)者為油氣田正常生產(chǎn)運營而進行的相關準備作業(yè)，包括采購生產(chǎn)用備品備件、作業(yè)人員的培訓及為使油氣田達到正常生產(chǎn)而做的其他作業(yè)。上述作業(yè)費用極有可能發(fā)生在生產(chǎn)準備期和生產(chǎn)期，因此經(jīng)常容易與正常生產(chǎn)作業(yè)費用相混淆。

最后，生產(chǎn)期與棄置期對生產(chǎn)費用和棄置費用的確認和計量存在易混淆的情況。在油氣田生產(chǎn)末期，作業(yè)者一方面需要進行正常的油氣生產(chǎn)，另一方面，還要為即將到來的油氣田棄置作業(yè)做好相關準備，包括各項長交貨期設備購買及其他與棄置相關的準備作業(yè)。上述作業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)期，但應歸屬于棄置作業(yè)相關的費用也容易與正常生產(chǎn)作業(yè)費用混淆。

（二）同一區(qū)塊不同油氣田之間公共費用分攤存在易產(chǎn)生爭議的情況

首先，公共費用在合同區(qū)不同油氣田分攤。在同一合同區(qū)，有可能不同油氣田多種階段作業(yè)并存，如A油田的勘探作業(yè)和B油田的開發(fā)作業(yè)、C油田的生產(chǎn)作業(yè)同時進行。作業(yè)者因為上述作業(yè)而發(fā)生公共行政管理費用，需要在不同油氣田之間的不同階段費用進行分攤。上述分攤的存在也為相關費用的歸集和計量造成影響。

其次，勘探費用在不同油氣田之間回收。根據(jù)石油合同及其開發(fā)補充協(xié)議的規(guī)定，同一區(qū)塊勘探費用可以在合同區(qū)內(nèi)任意一個油氣田回收，也可采取其他方式回收（如對直接費用按不同油田的鉆完井費用進行回收）。上述規(guī)定的存在為勘探費用的處理和回收留下不確定性，也需引起足夠重視。

（三）不同區(qū)塊之間公共費用分攤和計量存在易產(chǎn)生爭議的情況

由于作業(yè)者在中國境內(nèi)多個區(qū)塊進行作業(yè)，作業(yè)者在國內(nèi)機構發(fā)生的公共行政管理費用如何在不同區(qū)塊之間進行分攤，也會直接影響各個合同區(qū)勘探、開發(fā)及生產(chǎn)費用的回收。

三、完善標準石油合同會計處理的對策建議

為解決上述三方面會計計量及相關費用計量問題，以及由此產(chǎn)生的相關費用回收問題，需要針對不同情況采取不同措施，具體對策和建議如下：

（一）對于同一油氣田不同生命周期跨期費用的劃分和處理

首先，應基于石油合同規(guī)定的油氣田不同作業(yè)周期時點的定義，對各項作業(yè)費用進行總體上的劃分和計量。例如，油氣田環(huán)境影響評價報告批復之前的費用應計入勘探費用，批復之后的費用應計入開發(fā)費用;油氣田取得生產(chǎn)許可，進入商業(yè)性生產(chǎn)之日之前的費用計入開發(fā)費用，商業(yè)性生產(chǎn)之日之后的費用計入生產(chǎn)費用;在油氣田棄置作業(yè)方案獲批之日以前發(fā)生的相關費用計入生產(chǎn)作業(yè)費，之后發(fā)生的費用計入棄置費用。上述劃分標準適用于費用分類明確的相關作業(yè)。

其次，應基于關鍵作業(yè)時點、實質(zhì)重于形式及相關性原則對跨期費用進行劃分。例如，對于評價井和開發(fā)井的劃分問題，應基于關鍵作業(yè)的目的和性質(zhì)，對勘探費用與開發(fā)費用進行劃分和計量。根據(jù)對費用性質(zhì)的認定，如果屬于開發(fā)性質(zhì)的鉆完井，不管費用是否發(fā)生在勘探期，都應根據(jù)其開發(fā)性質(zhì)計入開發(fā)費用。同樣的，對于勘探井，根據(jù)其鉆探性質(zhì)和目的，不論其發(fā)生在開發(fā)期還是勘探期，都應根據(jù)其勘探性質(zhì)認定為勘探費用。

同上，應基于作業(yè)關鍵時點、實質(zhì)重于形式及相關性原則對開發(fā)費用與生產(chǎn)費用進行劃分和處理。如果作業(yè)目的是為生產(chǎn)前期進行的準備工作，不管費用是否發(fā)生在生產(chǎn)期，都應計入開發(fā)費用的生產(chǎn)準備費。相反，如果是為油氣田正常生產(chǎn)作業(yè)而產(chǎn)生的作業(yè)費用，不論其是否發(fā)生在開發(fā)期，都應計入生產(chǎn)作業(yè)費用。

最后，基于關鍵時點、實質(zhì)重于形式及相關性原則對生產(chǎn)費用與棄置費用進行劃分和處理。相關生產(chǎn)費用和棄置費用應以其作業(yè)性質(zhì)、目的進行劃分和計量。除上述可以明晰劃分的費用之外，為同一油氣田不同期間進行其他作業(yè)而產(chǎn)生的難以區(qū)分的公共費用（如開發(fā)項目組管理費用等），應按照直接費用的比例和作業(yè)量在不同期間分攤。

（二）同一區(qū)塊不同油氣田之間相關費用的劃分和處理

首先，作業(yè)者為同一區(qū)塊不同油氣田而發(fā)生的公共費用，可以按照各項作業(yè)受益時間進行分攤（即采用寫時進行區(qū)分）。如果上述寫時操作困難，則需要合同區(qū)各方協(xié)商一致，可以按照不同油氣田的投資比例在同一合同區(qū)不同油氣田分攤。

其次，對于同一合同區(qū)內(nèi)發(fā)生的勘探費用，需要聯(lián)合管理委員會協(xié)商一致，簽訂相關決議，嚴格明確勘探費用回收的籬笆圈，在同一區(qū)塊指定的油氣田進行回收，或在不同油氣田之間按照一定的標準和范圍分別回收。上述分攤原則一旦確定，一般情況下不予變更。

（三）不同區(qū)塊之間相關費用的劃分和處理

對于作業(yè)者為不同合同區(qū)提供公共服務發(fā)生的公共行政管理費，可以根據(jù)聯(lián)合管理委員會協(xié)商一致達成的意見，簽訂聯(lián)管會決議予以明確，規(guī)定按照寫時或投資比例在不同合同區(qū)之間進行分攤。上述分攤原則一旦確定，一般情況下不予變更。

四、結語

標準石油合同在不同合同區(qū)或同一合同區(qū)不同油氣田之間，在同一油氣田不同作業(yè)周期期間，一方面，由于石油合同相關條款缺乏明細指導條款或規(guī)定，另一方面，由于各項費用性質(zhì)復雜，會計人員對此缺乏正確的判斷，會造成對相關費用劃分和費用分攤的爭議，進而影響各項費用的確認和計量，最終影響各項費用回收和合同區(qū)各方及國家經(jīng)濟利益。因此，標準合同作業(yè)者、會計人員應通過聯(lián)合管理委員會協(xié)商的方式，以費用性質(zhì)和發(fā)生期間達成的一致意見為標準，對各項費用加以明確劃分、計量及分攤，以減少各方分歧，維護各方經(jīng)濟利益和國家權益。

（作者單位為中海石油<中國>有限公司深圳分公司）

參考文獻

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