新租賃準(zhǔn)則中轉(zhuǎn)租賃交易的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整
——轉(zhuǎn)租賃出租人視角

王尤貴 李穎

轉(zhuǎn)租賃是租賃交易的一種特殊形式，其交易模式一般是原租賃關(guān)系中的承租人將租入的標(biāo)的資產(chǎn)出租給第三方。自2018 年12 月財(cái)政部修訂頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)—租賃》（以下簡(jiǎn)稱新租賃準(zhǔn)則）以來，在境內(nèi)外上市的中國企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)已實(shí)施了一年多。

在轉(zhuǎn)租賃交易中，租賃中間人并不是標(biāo)的資產(chǎn)的最終使用者，而是一個(gè)中間人，具有承租人與出租人的雙重身份。為了區(qū)別以上交易中的不同租賃關(guān)系，一般將第一個(gè)租賃合同交易稱為原租賃，將第二個(gè)租賃交易稱為轉(zhuǎn)租賃。原租賃合同中租賃物為標(biāo)的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)租賃合同中的租賃物為標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)。本文將對(duì)轉(zhuǎn)租賃出租企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行分析，有著非常重要意義。

一、轉(zhuǎn)租賃交易的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整政策分析

轉(zhuǎn)租賃交易存在兩個(gè)租賃合同，轉(zhuǎn)租賃出租人同時(shí)承擔(dān)兩種角色，在原租賃合同中是承租人，在轉(zhuǎn)租賃合同中是出租人。轉(zhuǎn)租賃交易的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整需要同時(shí)厘清原租賃合同下承租人身份時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額前列支使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)用、租賃負(fù)債利息費(fèi)用與企業(yè)所得稅政策允許列支成本費(fèi)用的差異、轉(zhuǎn)租賃合同下出租人身份時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額前確認(rèn)的收入與企業(yè)所得稅政策確認(rèn)收入的差異。

新租賃準(zhǔn)則中出租人與承租人對(duì)于同一租賃合同采取不同會(huì)計(jì)模型，出租人采取二元模型，將租賃分類為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不再區(qū)分融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，除短期租賃、低價(jià)值租賃資產(chǎn)簡(jiǎn)化處理外，將確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債。稅法中，如增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅和契稅，都對(duì)融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃適用不同的政策。故雖新租賃準(zhǔn)則對(duì)原租賃合同承租人統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，但企業(yè)所得稅還需要將其分類為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。

新租賃準(zhǔn)則、稅法對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。新租賃準(zhǔn)則的通常融資租賃分類標(biāo)準(zhǔn)具體有5 種情形和可能分類標(biāo)準(zhǔn)3 種跡象，以判斷與租賃資產(chǎn)所有權(quán)（轉(zhuǎn)租賃合同為租賃資產(chǎn)使用權(quán)）有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移了就分類為融資租賃。增值稅的融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。這種判斷標(biāo)準(zhǔn)差異，新租賃準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅對(duì)同一租賃合同分類可能存在差異，如轉(zhuǎn)租賃合同會(huì)計(jì)上分類為融資租賃，稅法上應(yīng)分類為經(jīng)營(yíng)租賃。

考慮到原租賃合同承租人的企業(yè)所得稅分類為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，轉(zhuǎn)租賃合同出租人會(huì)計(jì)也分類為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，為便于分析，將轉(zhuǎn)租賃交易出租人的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整分為以下四種類型。

（一）企業(yè)所得稅原租賃合同承租人分類為融資租賃+會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人分類為融資租賃（以下簡(jiǎn)稱“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”）

1.原租賃合同承租人

（1）對(duì)原租賃合同承租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定

①利息費(fèi)用

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。

②使用權(quán)資產(chǎn)折舊

資產(chǎn)初始計(jì)量：新租賃準(zhǔn)則規(guī)定使用權(quán)資產(chǎn)初始價(jià)值包括租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額，在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額，初始直接費(fèi)用和為拆除及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本，其中包括在使用權(quán)資產(chǎn)中的租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

折舊：新租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租人自租賃期開始的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提確有困難的，可以選擇自租賃期開始的下月計(jì)提折舊；按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用其他折舊方法；折舊年限遵循以下原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余壽命短于前兩者，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余壽命內(nèi)計(jì)提折舊。

是否注銷使用權(quán)資產(chǎn)：轉(zhuǎn)租賃合同是基于原租賃合同簽訂，轉(zhuǎn)租賃合同租賃期一般短于原租賃合同租賃期。新租賃準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)租賃劃分為融資租賃的出租人在簽訂轉(zhuǎn)租合同時(shí)，注銷使用權(quán)資產(chǎn)，一次性將轉(zhuǎn)租合同中的租賃凈投資與注銷使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。即簽訂轉(zhuǎn)租賃合同后，原租賃合同使用權(quán)資產(chǎn)不存在，也不用計(jì)提折舊。

（2）對(duì)原租賃合同承租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定

①固定資產(chǎn)折舊

資產(chǎn)初始計(jì)量：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

折舊：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20 年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 年；（五）電子設(shè)備，為3 年。

表1 甲公司租金支付表

表2 原租賃合同甲公司使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)

表3 支付租金

表4 確認(rèn)利息費(fèi)用

表5 計(jì)提折舊費(fèi)用

（3）應(yīng)納稅所得額前調(diào)整

調(diào)增租賃負(fù)債利息費(fèi)用，基于以下新租賃準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅對(duì)折舊差異規(guī)定，租賃期各年度分析調(diào)整折舊額：①對(duì)于租賃付款額，新租賃準(zhǔn)則規(guī)定其折現(xiàn)后計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法規(guī)定其直接計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。故企業(yè)所得稅計(jì)提折舊固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于新準(zhǔn)則下使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量值。②會(huì)計(jì)與稅法折舊差異體現(xiàn)在折舊年限上，會(huì)計(jì)采取租賃期為折舊年限短于稅法折舊年限；會(huì)計(jì)采取使用權(quán)資產(chǎn)的剩余壽命長(zhǎng)于稅法折舊年限。③簽訂轉(zhuǎn)租賃合同后，企業(yè)所得稅法不注銷固定資產(chǎn)，并一直計(jì)提折舊。故簽訂轉(zhuǎn)租賃合同年度將調(diào)增注銷使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值與企業(yè)所得稅允許計(jì)提折舊額，之后年度逐年調(diào)減企業(yè)所得稅允許計(jì)提折舊額。

2.轉(zhuǎn)租賃合同出租人

（1）對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定

新租賃準(zhǔn)則規(guī)定出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

簽訂轉(zhuǎn)租合同時(shí)，租賃凈投資計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函[2010]79 號(hào)“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”

（3）應(yīng)納稅所得額前調(diào)整

租賃期各納稅年度內(nèi)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入早于轉(zhuǎn)租賃合同約定收款日的租賃利息收入需要調(diào)減，次年這部分金額收到貨納稅調(diào)增。調(diào)減計(jì)入當(dāng)期損益的租賃凈投資。

（二）企業(yè)所得稅原租賃合同承租人分類為融資租賃+會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人分類為經(jīng)營(yíng)租賃（以下簡(jiǎn)稱“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)”）

表6 收取租金、確認(rèn)收入

表7 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

1.原租賃合同承租人

（1）對(duì)原租賃合同承租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定

與“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”的差異是不注銷使用權(quán)資產(chǎn)，簽訂轉(zhuǎn)租賃合同后也一直計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊。

（2）對(duì)原租賃合同承租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定

與“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”無差異。

（3）應(yīng)納稅所得額前調(diào)整

分析折舊調(diào)整時(shí)不考慮注銷使用權(quán)資產(chǎn)影響，其他與“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”無差異。

2.轉(zhuǎn)租賃合同出租人

（1）對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定

在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。

（2）對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定

與“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”無差異。

（3）應(yīng)納稅所得額前調(diào)整

租賃期各納稅年度內(nèi)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入早于轉(zhuǎn)租賃合同約定收款日的租賃利息收入需要調(diào)減，次年這部分金額收到貨納稅調(diào)增。

（三）企業(yè)所得稅原租賃合同承租人分類為經(jīng)營(yíng)租賃+會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人分類為融資租賃（以下簡(jiǎn)稱“稅原經(jīng)+會(huì)轉(zhuǎn)融”）

1.原租賃合同承租人

（1）對(duì)原租賃合同承租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定

同“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”的會(huì)計(jì)處理。

（2）對(duì)原租賃合同承租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

（3）應(yīng)納稅所得額前調(diào)整

租賃期內(nèi)各納稅年度調(diào)增租賃負(fù)債利息費(fèi)用、使用權(quán)資產(chǎn)折舊和注銷使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)入損益金額，調(diào)減租賃費(fèi)支出。

2.轉(zhuǎn)租賃合同出租人

對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定、對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定和應(yīng)納稅所得額前調(diào)整與“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)融”無差異。

（四）企業(yè)所得稅原租賃合同承租人分類為經(jīng)營(yíng)租賃+會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人分類為經(jīng)營(yíng)租賃（以下簡(jiǎn)稱“稅原經(jīng)+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)”）

1.原租賃合同承租人

（1）對(duì)原租賃合同承租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定

同“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)”的會(huì)計(jì)處理。

（2）對(duì)原租賃合同承租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定

同“稅原經(jīng)+會(huì)轉(zhuǎn)融”的企業(yè)所得稅規(guī)定。

（3）應(yīng)納稅所得額前調(diào)整

同“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)”的納稅調(diào)整。

2.轉(zhuǎn)租賃合同出租人

對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的利潤(rùn)總額有影響的會(huì)計(jì)規(guī)定、對(duì)轉(zhuǎn)租賃合同出租人的應(yīng)納稅所得額有影響的企業(yè)所得稅規(guī)定和應(yīng)納稅所得額前調(diào)整與“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)”無差異。

二、轉(zhuǎn)租賃交易實(shí)例

限于篇幅，以下僅以“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)” 轉(zhuǎn)租賃交易模式實(shí)例分析上述納稅調(diào)整政策具體適用。甲公司與某融資租賃公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司，為原租賃出租人）于2018 年12 月5 日簽訂融資租賃合同（原租賃），由乙公司向甲公司指定的廠商支付貨款購買甲選擇的一批建筑用鋁合金模板，租賃期為5 年，合同年利率6%，合同后附租金支付表見表1，甲公司的初始直接費(fèi)用（含印花稅）為20，000.00 元。合同沒有說明租賃期末租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。在業(yè)務(wù)端，甲公司針對(duì)各施工單位工程特點(diǎn)提供短期鋁合金模板租賃服務(wù)，通過各年與多家建筑施工單位簽訂租賃合同，來加快資產(chǎn)的使用率，對(duì)應(yīng)原租賃合同各租期租金收款額3，500，000.00元（假設(shè)不空期）。甲公司企業(yè)所得稅稅率為25%。

甲公司應(yīng)基于原租賃形成的使用權(quán)資產(chǎn)對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類，綜合考慮其他因素，甲公司將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。本案例適用上述“稅原融+會(huì)轉(zhuǎn)經(jīng)”模式。

1.相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算

具體見表2。

2.會(huì)計(jì)處理

（1）原租賃合同承租人

2019 年1 月15 日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債：

支付租金、確認(rèn)利息費(fèi)用、計(jì)提折舊費(fèi)用分別見表3、表4、表5。

（2）轉(zhuǎn)租賃合同出租人

每年合計(jì)支付印花稅：

租賃收入確認(rèn)見表6。

3.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

納稅調(diào)整詳見表7。

三、建議

以上列舉的實(shí)例中各年度的新租賃準(zhǔn)則的處理方法與企業(yè)所得稅處理方法差異很大，差異主要是源于新租賃準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法不同規(guī)定也與幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)的錯(cuò)位有關(guān)，時(shí)間點(diǎn)包括納稅人設(shè)計(jì)原租賃合同付款時(shí)間、轉(zhuǎn)租賃合同收款時(shí)間（與企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)間一致）、新租賃準(zhǔn)則列支成本時(shí)間、收入確認(rèn)時(shí)間、企業(yè)所得稅法成本費(fèi)用列支時(shí)間。實(shí)例中各年調(diào)整金額均不均衡，故必須做好納稅調(diào)整，才能盡可能地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.納稅人層面

（1）納稅人應(yīng)安排專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，注重日常工作分析稅會(huì)差異，并做好新租賃準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅的收入、成本費(fèi)用的差異臺(tái)賬。

（2）納稅人設(shè)計(jì)租賃合同租金支付表時(shí)，安排租金支付或收取時(shí)點(diǎn)在月初且不跨年度，以避免依據(jù)新租賃準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制原因使得成本費(fèi)用或收入記入在下一年度，同時(shí)保證支付及收取租金年度列支成本費(fèi)用或確認(rèn)收入，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整額最小化，實(shí)現(xiàn)均勻繳納企業(yè)所得稅目的。從而減少流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

2.國家政策層面

適度的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法層面的差異，既可保證征稅目的的實(shí)現(xiàn)又便于稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法，但應(yīng)避免對(duì)納稅人帶來重大不利影響。近年來我國加快了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的步伐，但無形中也拉大了稅會(huì)差異，目前的租賃相關(guān)企業(yè)所得稅政策仍然是基于舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并未適時(shí)做相應(yīng)調(diào)整。為了節(jié)約社會(huì)資源、提高資源使用效率，建議國家財(cái)稅部門考慮修訂新租賃準(zhǔn)則對(duì)納稅人的影響，適時(shí)完善租賃相關(guān)的企業(yè)所得稅政策。