新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

劉玉蘭

摘要：隨著2019年1月1日起《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號(hào)）的實(shí)施，可以說歷時(shí)了幾個(gè)月的個(gè)稅改革終于是暫告一段落。這也是黨中央、國務(wù)院向廣大人民群眾釋放40年改革紅利的一項(xiàng)重要舉措。新個(gè)稅改革中的6項(xiàng)專項(xiàng)扣除顯得較為接地氣，從子女教育、個(gè)人成長、贍養(yǎng)老人、貸款買房、租房及大病醫(yī)療等幾方面出發(fā)，為個(gè)稅納稅人減輕稅負(fù)起到了較為根本性的改變，同進(jìn)也是印證了2018年初對(duì)于個(gè)稅改革提出的不僅限于提高免征額的理念。然而，新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)扣除的實(shí)施過程中仍然存在著一定的重、難點(diǎn)問題，如果無法對(duì)其進(jìn)行有效剖析，不僅會(huì)使得納稅人、扣除義務(wù)人遭遇相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更為重要的是對(duì)于納稅 人未來的社會(huì)信用記錄會(huì)產(chǎn)生不良影響。本文將從新個(gè)稅改革6項(xiàng)扣除的概述入手，并對(duì)于此次改革過程中存在的重點(diǎn)及難點(diǎn)問題給予相應(yīng)的分析，并針對(duì)存在的問題適當(dāng)提出一定的解決策略。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;專項(xiàng)扣除;問題

新個(gè)稅改革專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施，可謂是國內(nèi)個(gè)稅一次前所未有的改革，其對(duì)于廣大個(gè)人所得稅納稅人來說5000——30000元月收入人群，可以實(shí)現(xiàn)較大的減稅幅度。個(gè)稅專項(xiàng)抵扣方案能夠?qū)崿F(xiàn)減輕納稅人稅負(fù)，增加廣大人民群眾收入，以起到刺激消費(fèi)、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的作用。教育方面，該暫行辦法間接提升了有子女的家庭的收入效應(yīng)，推動(dòng)家長在子女教育方面投入更多費(fèi)用;醫(yī)療方面，該暫行辦法在一定程度上能減輕患病納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);住房方面，有利于減輕房貸者經(jīng)濟(jì)壓力、刺激租房消費(fèi)需求。

一、新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除概述

新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)扣除具體為是指個(gè)人所得稅法規(guī)定的對(duì)于家庭子女的各階段教育、納稅人自身為了提升各項(xiàng)素質(zhì)能力而參加的繼續(xù)教育、納稅人在一個(gè)年度內(nèi)產(chǎn)生的大病醫(yī)療費(fèi)用、納稅人購置房屋所產(chǎn)生的商貸或是住房公積金貸款利息及住房租金、負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人義務(wù)等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除規(guī)定，教育扣除的方式是每個(gè)子女月標(biāo)準(zhǔn)為1000元，其是與家族子女的數(shù)量相對(duì)應(yīng)的。比如，在二胎放開的今天，如果兩個(gè)孩子則每月可以扣除2000元。同時(shí)，此項(xiàng)扣除的規(guī)定中，對(duì)于夫妻雙方來說，可以協(xié)議由一人扣除，或是每人扣除50%的比例，但是比例確定后在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）繼續(xù)教育支出

1.學(xué)歷教育。對(duì)于渴望繼續(xù)學(xué)習(xí)的納稅人來說，其在接受學(xué)歷教育期間，月定額扣除為400元，但是需要在48個(gè)月以內(nèi)扣除。

2.職業(yè)資格教育。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

（三）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除

納稅人贍養(yǎng)一位年齡超過60周歲及子女已去世，年滿60周歲的祖父母、外祖父母。獨(dú)生子女按每月2000元扣除，非獨(dú)生子女其需要與兄弟姐妹分?jǐn)?000元定額扣除，但是每人扣除上限為1000元。

（四）住房貸款利息專項(xiàng)扣除

稅法規(guī)定，納稅人及其配偶，在采取商貸或是公積金貸款過程中，所產(chǎn)生的首套房貸款的利息支出可以定額扣除?？鄢k法為在發(fā)生利息的年度，每個(gè)月按1000元定額標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除期限最多不能超過240個(gè)月。同時(shí)，該項(xiàng)扣除規(guī)定，夫妻雙方可以協(xié)議一方扣除，或是夫妻二人按50%比例平均分配定額扣除。

（五）住房租金專項(xiàng)扣除

納稅人在主要工作城市沒有自己住房而發(fā)生的住房租金支出，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)予以加計(jì)扣除。具體為：

1.北京、上海、等直轄市，國內(nèi)省會(huì)及計(jì)劃單列市等城市按每月1500扣除

2.除第1項(xiàng)以外，市區(qū)人口超100萬人的城市按1100元/月定額扣除

3.市轄區(qū)人口不超過100萬的城市扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月

（六）大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除

面對(duì)我國目前就醫(yī)成本較高的問題，新扣除辦法規(guī)定，納稅人在一個(gè)個(gè)納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)，可以在一定的限額內(nèi)進(jìn)行扣除。具體范圍：15000——80000元。醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

二、新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除存在的重點(diǎn)及難點(diǎn)問題

首先，個(gè)人所得的扣除范圍。專項(xiàng)附加扣除是針對(duì)特定的個(gè)人所得可以實(shí)施專項(xiàng)扣除，而不是全部個(gè)人所得。綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，其按規(guī)定可以實(shí)施6項(xiàng)專項(xiàng)扣除。對(duì)于其他5項(xiàng)所得，新扣除項(xiàng)目暫未將其納入范圍。可以看出新個(gè)稅改革的6項(xiàng)專項(xiàng)扣除僅限于前述的4項(xiàng)所得，并不是全部，這就要求納稅人對(duì)于自身所獲得的所得有著一個(gè)較為明確的認(rèn)識(shí)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予認(rèn)定。

其次，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除問題。此專項(xiàng)扣除規(guī)定的有效實(shí)施，關(guān)鍵在于所贍養(yǎng)老人的確定上。一般來講，指的是納稅人的父母（包括養(yǎng)父母），而對(duì)于配偶一方的公婆或是岳父母則不可享受該扣除政策。

最后，住房貸款利息及住房租金專項(xiàng)扣除政策。我們知道，國人的戀房情結(jié)還是較為嚴(yán)重的，目前國內(nèi)房價(jià)確實(shí)也存在偏高的問題，因此許多國人為了實(shí)現(xiàn)有房的夢(mèng)想，不得不采用按揭貸款的方式進(jìn)行。此次改革對(duì)于按揭貸款利息扣除有了一個(gè)較優(yōu)惠的規(guī)定，即可以按1000元每月扣除貸款利息，但是要求其是首套貸款房，所謂的認(rèn)貸不認(rèn)房。這一點(diǎn)納稅人在執(zhí)行過程應(yīng)該有著一個(gè)較為明晰的掌握。另外，住房租金扣除過程中，由于需要提供房主的相關(guān)信息，涉及到房主出租住房的相關(guān)增值稅、房產(chǎn)稅及個(gè)所稅問題，很容易在取證過程中產(chǎn)生一定的阻礙，因而會(huì)影響到該項(xiàng)專項(xiàng)扣除的最終落實(shí)。

三、應(yīng)對(duì)新個(gè)稅改革專項(xiàng)附加扣除存在問題的策略

首先，熟識(shí)稅收新政。個(gè)所稅納稅人對(duì)于相關(guān)的稅收新政策應(yīng)該做到了然于心，同時(shí)不能為了享受某項(xiàng)扣除而采取舞弊或是造假行為。因?yàn)殡S著我國信息化稅收管理的不斷深入，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人的造假行為，政府部門一定會(huì)出重拳給予打擊。同時(shí)，這對(duì)于納稅人個(gè)人及其子女未來的求學(xué)、公務(wù)員考試、出國等方面都會(huì)受到不同程度的負(fù)面影響。

其次，加強(qiáng)相關(guān)稅收資料的保存。此次個(gè)所稅改革更加趨于西方發(fā)達(dá)國家的個(gè)稅體系，對(duì)于納稅人個(gè)人來說，要對(duì)于相關(guān)稅收資料給予相應(yīng)的保管，以備未來稅務(wù)部門的查詢。如對(duì)于子女相關(guān)資料的保管、對(duì)于貸款購房相關(guān)合同的保留、繼續(xù)教育過程中相關(guān)票據(jù)的取得等方面，以確保未來稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做好宣傳工作。新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)扣除的實(shí)施，是一項(xiàng)普惠眾多納稅人的制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該做好相應(yīng)的稅收宣傳工作。對(duì)于那些個(gè)稅繳納較多的企業(yè)可以到企業(yè)適當(dāng)做一些宣講工作，以便于納稅人盡快了解專項(xiàng)扣除的真實(shí)內(nèi)容，使其更加合法、合理的利用自身所具備的條件來享受稅收優(yōu)惠政策。

四、總結(jié)

新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)扣除制度已在新的一年里實(shí)施，對(duì)于個(gè)人來說無疑是一件大好事。由于新個(gè)稅改革徹底的改變了原有的所謂“工薪稅”做法，使其越來越國際化、體系化。因?yàn)閲鴥?nèi)個(gè)稅納稅人綜合素質(zhì)參差不齊，因而在新稅制推行過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些難點(diǎn)問題無法解決，這就要求納稅人及稅收征管部門雙方共同努力，對(duì)于稅收新政策給予相應(yīng)的熟識(shí)。相信經(jīng)過一段時(shí)期的磨合，新個(gè)稅改革6項(xiàng)扣除制度，會(huì)真正的起到為廣大人民群眾降稅負(fù)及促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]本報(bào)評(píng)論員 林琳.給個(gè)稅改革和制度優(yōu)化一點(diǎn)時(shí)間[N].工人日?qǐng)?bào)，2019-01-09 （003）.

[2]呂志雄.個(gè)稅改革帶來更多公平與溫暖[N].河南日?qǐng)?bào)，2018-12-27 （015）.