貨物用于其他用途的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

張金剛

摘要：鑒于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將貨物用于出售以外的其他用途的情況時(shí)有發(fā)生，在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上經(jīng)常混淆，筆者根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)踐及相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行了分析和歸集，以達(dá)到正確處理該事項(xiàng)的目的。

關(guān)鍵詞：貨物;其他用途;會(huì)計(jì)與稅務(wù);處理

一、貨物用于其他用途的定義

貨物一般意義上是指凡是經(jīng)由運(yùn)輸部門(mén)或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)承運(yùn)的一切原料、材料、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、商品以及其他產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)上的定義基本上就是“存貨”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨的存在意義即正常用途為出售，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》著重解決的也是存貨正常用途的會(huì)計(jì)處理;但存貨除出售外，還有其他用途，如用于集體福利、對(duì)外捐贈(zèng)等，針對(duì)存貨用于除出售以外的其他用途的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，正是本文研究的內(nèi)容。

二、貨物用于其他用途的分類(lèi)

貨物用于其他用途，根據(jù)使用對(duì)象及移送方式的不同，大致可以分為：

用于集體福利;

用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程;

用于長(zhǎng)期股權(quán)投資;

用于非貨幣性交換;

用于債務(wù)重組;

用于對(duì)外捐贈(zèng)。

三、貨物用于其他用途的基本處理原則

貨物用于其他用途的財(cái)稅處理涉及會(huì)計(jì)處理、增值稅處理和企業(yè)所得稅處理。

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南，將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于在建工程、內(nèi)部領(lǐng)用、集體福利（如福利設(shè)施等）、對(duì)外捐贈(zèng)等以及將外購(gòu)貨物用于職工個(gè)人福利，不確認(rèn)收入，直接按成本轉(zhuǎn)賬;將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配利潤(rùn)、非貨幣資產(chǎn)交換等以及將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個(gè)人福利，確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（二）增值稅處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、利潤(rùn)分配、對(duì)外捐贈(zèng)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、利潤(rùn)分配、對(duì)外捐贈(zèng)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的，應(yīng)將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（三）企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù);將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品、改變資產(chǎn)用途等內(nèi)部處置的，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

四、貨物用于其他用途的具體會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

假設(shè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006版），貨物分為自產(chǎn)和外購(gòu)兩種形式，外購(gòu)貨物均已抵扣增值稅。

（一）用于“集體福利（如福利設(shè)施）”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品：

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施的，屬內(nèi)部資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)化，不確認(rèn)收入，以成本轉(zhuǎn)賬;

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

增值稅處理：將自產(chǎn)貨物用于集體福利的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，以售價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：根據(jù)《國(guó)稅函[2008] 828號(hào)》文件規(guī)定，屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，改變資產(chǎn)用途，不視同銷(xiāo)售。

（2）外購(gòu)貨物

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以外購(gòu)貨物用于集體福利設(shè)施的，不確認(rèn)收入，以成本轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬? 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

增值稅處理：外購(gòu)貨物用于集體福利的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣的應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)所得稅處理：根據(jù)《國(guó)稅函[2008] 828號(hào)》文件規(guī)定，屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，僅改變資產(chǎn)用途，不視同銷(xiāo)售。

（二）用于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品：

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，不確認(rèn)收入，以成本轉(zhuǎn)賬;

會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

增值稅處理：將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，以售價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，改變資產(chǎn)用途，不視同銷(xiāo)售。

（2）外購(gòu)貨物

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以外購(gòu)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，不確認(rèn)收入，以成本轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

增值稅處理：外購(gòu)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣的應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)所得稅處理：屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，僅改變資產(chǎn)用途，不視同銷(xiāo)售。

（三）用于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品：

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售，按售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本;

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

增值稅處理：將自產(chǎn)貨物用于投資的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：已確認(rèn)收入、成本，不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（2）外購(gòu)貨物

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以外購(gòu)貨物用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售，按售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本;

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

增值稅處理：將外購(gòu)貨物用于投資的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：已確認(rèn)收入、成本，不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（四）用于“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售，按售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本;

會(huì)計(jì)分錄：

借：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫(kù)存商品

增值稅處理：將自產(chǎn)或外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：已確認(rèn)收入、成本，不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（五）用于“對(duì)外捐贈(zèng)”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)的，不是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，也不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，因此不能確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

增值稅處理：自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：對(duì)外捐贈(zèng)的，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入，同時(shí)調(diào)增收入和成本。對(duì)于捐贈(zèng)，若符合公益性捐贈(zèng)的要求，可在稅前按比例扣除，扣除的賬面價(jià)值應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)算。

（2）外購(gòu)貨物

會(huì)計(jì)處理：原理通自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

增值稅處理：外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

企業(yè)所得稅處理：對(duì)外捐贈(zèng)的，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入，但收入可按照購(gòu)入價(jià)確認(rèn)。對(duì)于捐贈(zèng)，若符合公益性捐贈(zèng)的要求，可在稅前按比例扣除，扣除的賬面價(jià)值應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)算。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，貨物用于其他用途的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，主要把握貨物是自產(chǎn)還是外購(gòu)，貨物的移送屬內(nèi)部資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)化還是外部視同銷(xiāo)售;希望本文能對(duì)正確處理上述事項(xiàng)提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙寶芳.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理的探討[J].哈爾濱職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011 （04）.

[2]石帆.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011 （34）.

[3]張利霞.增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理小議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015 （02）.