公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革的銜接工作分析

郝紅麗

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)制度的改革，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的企事業(yè)單位發(fā)展要求，因此我國(guó)財(cái)政部門也發(fā)布了新的政府會(huì)計(jì)制度，并于2019年元月開始實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來說是一種挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算理念和方式，并做好新舊制度的銜接。本文主要對(duì)公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度改革中具體的工作銜接進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度改革;銜接工作

新一輪政府會(huì)計(jì)制度的改革中要求必須要結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度，與企業(yè)的會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一。但是由于政府會(huì)計(jì)制度本身是獨(dú)立的，因此在政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行中需要采用雙基礎(chǔ)、雙模式以及雙報(bào)告的方式。在會(huì)計(jì)模式中涉及到的要素為5種，會(huì)計(jì)科目為77個(gè)，在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中涉及到的要素為3種，會(huì)計(jì)科目為26個(gè)，在年末預(yù)算報(bào)告的編制中需要基于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這也要求財(cái)務(wù)人員在處理賬務(wù)中必須要結(jié)合兩種模式，提升財(cái)務(wù)核算的難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)也提出更高的要求。因此還需要加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度的研究，并做好新舊制度銜接工作。

一、公立醫(yī)院新舊政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)比

（一）政府會(huì)計(jì)制度的相同點(diǎn)

第一，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置類別一致。從政府會(huì)計(jì)制度的設(shè)置情況來看，兩種制度在會(huì)計(jì)要素的類別設(shè)置上基本相同，為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用以及收入五個(gè)部分。其中公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度中，針對(duì)這五種要素設(shè)置的一級(jí)科目為52個(gè)，而政府會(huì)計(jì)制度中由于需要面對(duì)不同的事業(yè)單位，因此在一級(jí)科目的設(shè)置上數(shù)量更多為103個(gè)[1]。

第二，都采用雙基礎(chǔ)核算方式。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及政府會(huì)計(jì)制度中都以權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。其中醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制度需要基于核算，這是因?yàn)獒t(yī)院在核算的過程中強(qiáng)調(diào)的是成本，而收付實(shí)現(xiàn)制則主要用于對(duì)會(huì)計(jì)處理以及政府資金等方面管理的應(yīng)用，而這方面則是由公立醫(yī)院的公益性決定。政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制主要應(yīng)用于日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，收付實(shí)現(xiàn)制則主要用于預(yù)算資金的收付會(huì)計(jì)核算。

（二）政府會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)

在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置中不同。政府會(huì)計(jì)制度中在科目的設(shè)置中會(huì)采用兩套平衡的會(huì)計(jì)科目，是一種雙核算的模式。比如在資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理方面增加了政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)等科目，并增設(shè)了研發(fā)中需要支出的科目核算內(nèi)容，這些無形資產(chǎn)成本也被納入到會(huì)計(jì)制度內(nèi)容中，這些內(nèi)容都是結(jié)合當(dāng)代社會(huì)發(fā)展以及行政事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行設(shè)置的。在負(fù)債類的管理中將應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目取消，并新增了兩個(gè)科目，包括應(yīng)交增值稅以及其他應(yīng)交稅費(fèi)，以此來配合我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的要求，這也表現(xiàn)出我國(guó)政府在應(yīng)繳款項(xiàng)中的發(fā)展趨勢(shì)[2]。為了對(duì)行政事業(yè)單位的義務(wù)進(jìn)行全面的反應(yīng)，在其中增加了受托代理以及預(yù)計(jì)負(fù)債等方面的項(xiàng)目，對(duì)于應(yīng)付股利以及利息的科目主要用來對(duì)籌資成本的核算。在凈資產(chǎn)方面增加了累計(jì)盈余，主要是對(duì)行政事業(yè)單位結(jié)余的反應(yīng)。同時(shí)在專用基金中又設(shè)置二級(jí)科目。而醫(yī)院在投資方面采用的會(huì)計(jì)方式主要為成本法，并通過收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)投資收益進(jìn)行計(jì)算。相對(duì)來說，醫(yī)院會(huì)計(jì)投資的核算比較簡(jiǎn)單，操作容易但是投資價(jià)值的反應(yīng)不真實(shí)、不全面。

二、公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度改革銜接對(duì)策

通過以上的對(duì)比可知，醫(yī)院傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度與新政府會(huì)計(jì)制度中存在一定的聯(lián)系性，同時(shí)也存在一定的差異。在相同點(diǎn)中醫(yī)院只需要按照以往的會(huì)計(jì)制度實(shí)施即可，對(duì)于不同的制度必須要做好銜接，保證會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表方面的銜接

我國(guó)當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)賬務(wù)的處理都是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接更容易。但是醫(yī)院本身屬于獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的事業(yè)單位，具有大量的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多而雜，在與政府會(huì)計(jì)制度報(bào)表銜接中也會(huì)存在一定的問題，必須要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行細(xì)化，并進(jìn)一步提升報(bào)表的規(guī)范性，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求，并符合醫(yī)院自身的發(fā)展需要。

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表方面。二者在報(bào)表的結(jié)構(gòu)上差距不大，只有少部分的科目名稱做出改變，因此需要根據(jù)財(cái)政部門中制度銜接的要求，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，變動(dòng)前科目的余額可以直接轉(zhuǎn)入到變動(dòng)后的科目中，并作為該項(xiàng)目期初余額，其中凈資產(chǎn)科目的變化最大[3]。在政府的會(huì)計(jì)累計(jì)盈余科目中，包含財(cái)政補(bǔ)貼、事業(yè)基金以及科教項(xiàng)目轉(zhuǎn)結(jié)等各個(gè)科目的和。其次收入費(fèi)用報(bào)表方面，政府會(huì)計(jì)制度中收入費(fèi)用報(bào)表是最簡(jiǎn)單和最直觀的，但是對(duì)收入費(fèi)用劃分的比較細(xì)致。而且收入報(bào)表本身是一種期間的報(bào)表形式，不會(huì)涉及到新舊制度的銜接，只要針對(duì)政府會(huì)計(jì)科目做好對(duì)應(yīng)即可。但是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中針對(duì)醫(yī)療收入費(fèi)用表，是對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)收入情況的真實(shí)反映，也是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的重要材料，因此醫(yī)院需要以政府會(huì)計(jì)制度的一級(jí)科目為標(biāo)準(zhǔn)，并細(xì)化到二級(jí)科目。最后，凈資產(chǎn)變動(dòng)表方面。該報(bào)表是政府會(huì)計(jì)改革中新增設(shè)的表格，在表格的結(jié)構(gòu)和設(shè)置上比較簡(jiǎn)單，但是在上年年末的余額劃分中難度比較大。因此在制度的銜接中，針對(duì)凈資產(chǎn)變動(dòng)表醫(yī)院必須要在每年的期末，根據(jù)具體的運(yùn)行情況做好表格的編制，但是由于2019年是初次執(zhí)行，因此可以將2018年的年末數(shù)據(jù)為期初數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。

（二）預(yù)算報(bào)表方面的銜接

從醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表管理情況來看，在政府會(huì)計(jì)制度改革后，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然這對(duì)財(cái)務(wù)人員來說還不熟悉，但是由于報(bào)表的結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，而且是年度報(bào)表的形式，因此在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，雖然會(huì)涉及到期初余額，但是其他的項(xiàng)目只需要針對(duì)相應(yīng)的科目進(jìn)行填寫就可以。因此預(yù)算收入支出表不需要銜接。醫(yī)院在2019年元月政府新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施中針對(duì)報(bào)表的科目進(jìn)行數(shù)據(jù)填寫就可以，同時(shí)對(duì)于捐贈(zèng)、租金以及利息等項(xiàng)目收入需要進(jìn)行單獨(dú)列式，針對(duì)這個(gè)問題，醫(yī)院在會(huì)計(jì)制度銜接中需要在其他預(yù)算以及支出科目下設(shè)子科目，對(duì)這些方面進(jìn)行細(xì)化。

在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接中主要的問題在于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等方面的變動(dòng)以及財(cái)政撥款預(yù)算收支方面的調(diào)整。嚴(yán)格根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的銜接要求，醫(yī)院在預(yù)算編制結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表以及預(yù)算收支表中，不需要對(duì)上年的數(shù)據(jù)進(jìn)行填寫，但是需要根據(jù)上年的科目余額，對(duì)原有會(huì)計(jì)制度中財(cái)政補(bǔ)助以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的余額進(jìn)行調(diào)整，作為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)以及撥款結(jié)余的期初余額，作為下一年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表中其他資金結(jié)轉(zhuǎn)的年初金額。而年初金額是新制度銜接后產(chǎn)生的數(shù)額，因此不需要進(jìn)行調(diào)整。

（三）提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息處理能力

醫(yī)院會(huì)計(jì)體系設(shè)計(jì)比較單一，政府在會(huì)計(jì)制度的實(shí)施中會(huì)采用財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重體系方式，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)也是醫(yī)院財(cái)務(wù)人員面臨的問題。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革，醫(yī)院可以采用互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)的形式，在軟件的設(shè)計(jì)中以制度為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化軟件的設(shè)計(jì)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息軟件系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中嵌入系統(tǒng)升級(jí)，使醫(yī)院在財(cái)務(wù)處理中，財(cái)務(wù)報(bào)表制作完成后可以通過軟件轉(zhuǎn)化直接生成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，并利用現(xiàn)代信息手段加強(qiáng)對(duì)兩套報(bào)表體系的完善，提升醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息處理能力，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適合當(dāng)代行政事業(yè)單位的發(fā)展，因此從2019年元月開始我國(guó)政府也開始實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度，這對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理來說是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，并做好新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的準(zhǔn)備工作。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院組織財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解能力，明確兩種制度間的異同點(diǎn)，做好制度的銜接。

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