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    政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對地勘單位的影響

    2019-07-10 14:58:34趙愛玲
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年19期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位

    趙愛玲

    摘要:一直以來,《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》都是地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)工作的基本準(zhǔn)則。而自財(cái)會(huì)[2017]25號文件頒布實(shí)施后《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》正式成為歷史,這要求地勘單位及其財(cái)務(wù)人員必需迅速理解、適應(yīng)并全面執(zhí)行新的制度體系。筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)核算三個(gè)角度簡述了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》實(shí)施后地勘單位及其財(cái)務(wù)工作面臨的挑戰(zhàn)及財(cái)務(wù)工作方式轉(zhuǎn)變的必要性。

    關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)制度;地勘單位;制度創(chuàng)新

    財(cái)會(huì)[2017]25號是指《關(guān)于印發(fā)<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的通知》(財(cái)政部)。通知要求自2019年1月1日開始,全國各地各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施新的《政府會(huì)計(jì)制度》,以此將政府職能、事業(yè)單位公益職能等進(jìn)一步體現(xiàn)出。地勘單位及其財(cái)務(wù)工作者必須迅速完成工作理念與方式轉(zhuǎn)變,重新理解、認(rèn)識行政事業(yè)單位的性質(zhì)、特征及財(cái)務(wù)核算模式等。

    一、地勘單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    財(cái)會(huì)[2017]25號下發(fā)前,地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)是《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》,權(quán)責(zé)發(fā)生制是其核算的前提與基礎(chǔ)?!墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的創(chuàng)新之處主要表現(xiàn)在引進(jìn)了“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”、“雙報(bào)告”等制度,和《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》相比,后者的變化及其影響極為明顯。

    (一)會(huì)計(jì)要素變化

    《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)要素通常由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、地勘撥款與支出、成本類、損益類組成;新制度中的雙功能是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)這兩個(gè)主體。前者主要涵蓋五大要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。很明顯,《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中的地勘撥款與支出、成本類、損益類發(fā)生顯著變化,而損益類則被直接取締,地勘撥款與支出、成本類科目也有明顯變化。盡管資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)科目的變化一般,但凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等科目變化卻很明顯,而且凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目全部大變樣,這對地勘單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作有較大影響,必須基于《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對比將二者之間的差異找出,進(jìn)行一一對應(yīng),滿足地勘單位的現(xiàn)實(shí)工作需要。

    (二)新舊科目的銜接與過渡

    1.累計(jì)盈余科目

    無償調(diào)出(入)資產(chǎn)條件下導(dǎo)致的凈資產(chǎn)變動(dòng)額、單位盈余扣除盈余分配后的滾存額是累計(jì)盈余科目核算的對象。由于凈資產(chǎn)類和累計(jì)盈余科目之間聯(lián)系緊密,密切關(guān)聯(lián)其他凈資產(chǎn)科目(權(quán)益法調(diào)整科目除外),所以會(huì)計(jì)核算過程中必需對此給予高度關(guān)注。地勘單位及其財(cái)務(wù)工作者必需持續(xù)學(xué)習(xí)理解本年盈余分配、本期盈余等全新凈資產(chǎn)科目,才能將財(cái)務(wù)工作做好。

    2.專用基金科目

    目前,主管部門并未給出地質(zhì)勘查單位負(fù)債類科目(如應(yīng)付福利費(fèi)等)新、舊科目銜接對照標(biāo)準(zhǔn)。新制度中的專用基金科目提取與使用完全不同于原核算方法,因此同樣屬于會(huì)計(jì)核算必須關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

    總體來看,地勘單位及其財(cái)務(wù)人員首先需要重視的就是新舊制度中的各科目銜接問題,應(yīng)基于服務(wù)本質(zhì)來理解學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,找出最符合地勘單位自身實(shí)際的銜接辦法。

    (三)財(cái)務(wù)報(bào)告變化

    資產(chǎn)負(fù)債表、節(jié)余與收益及分配表、地質(zhì)項(xiàng)目撥款與支出明細(xì)表、其他經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表,《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在此方面也有一定的變動(dòng),新的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表四種。因?yàn)閮糍Y產(chǎn)變動(dòng)表并沒有體現(xiàn)過多的內(nèi)容,會(huì)計(jì)分錄也不多,其影響并不明顯,而專用基金、本年盈余分配、本期盈余必須準(zhǔn)確完成年終結(jié)轉(zhuǎn)與會(huì)計(jì)核算,財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量才能有實(shí)質(zhì)性的提升,因此后者更應(yīng)引起地勘單位及其財(cái)務(wù)工作者的高度重視。

    二、地勘單位的預(yù)算會(huì)計(jì)

    (一)預(yù)算會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》預(yù)算會(huì)計(jì)的創(chuàng)新之處主要表現(xiàn)在其引進(jìn)了“雙基礎(chǔ)”,即預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),且以各自基礎(chǔ)平行計(jì)賬,對預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行獨(dú)立核算。從地勘單位角度來看,本次采用的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上具有明顯的創(chuàng)新性。預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余是預(yù)算會(huì)計(jì)三要素。預(yù)算收入是指投資收益、債務(wù)收入(借款)、經(jīng)營收入、財(cái)政撥款、其它收入等。

    平行記賬同樣應(yīng)引起地勘單位及其財(cái)務(wù)人員的重視。平行記賬是指在預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿分別登記已發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這要求財(cái)務(wù)工作者必須厘清采用平行計(jì)賬或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬的前提條件,即現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)(納入單位部門預(yù)算管理)通常應(yīng)進(jìn)行平行記賬,其它業(yè)務(wù)則無需平行記賬。財(cái)務(wù)人員必需領(lǐng)會(huì)預(yù)算會(huì)計(jì)三要素下的會(huì)計(jì)科目(預(yù)算支出、收入及結(jié)余),且可以將有關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確完成。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性主要取決于是否厘清預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,這也是財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告等綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的前提。

    (二)預(yù)算報(bào)告

    預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表是《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中規(guī)定的預(yù)算報(bào)告表,比原制度更簡化。經(jīng)營結(jié)余、專用結(jié)余、資金結(jié)存是其中三個(gè)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目,必須準(zhǔn)確完成會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專用基金與預(yù)算會(huì)計(jì)中專用結(jié)余科目的區(qū)別需要引起重視,前者體現(xiàn)的是本年度專用基金使用、經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金或非財(cái)政撥款結(jié)余,后者僅反映職工福利基金(收支結(jié)余提?。?。

    三、會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

    (一)確認(rèn)收入、費(fèi)用

    因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的分別是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)有一定區(qū)別,費(fèi)用進(jìn)入時(shí)間點(diǎn)也會(huì)因此而具有某種差異,比如:采用平行計(jì)賬法時(shí)預(yù)收賬款、預(yù)付賬款之間往往會(huì)存在會(huì)計(jì)分錄差異,第一,預(yù)付賬款過程中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行計(jì)賬分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為,借:預(yù)付賬款—;貸:銀行存款/財(cái)政撥款等。平行計(jì)賬的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄也要同時(shí)進(jìn)行,即借:事業(yè)/行政支出等貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存等。第二,款項(xiàng)來自付款方條件下預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行計(jì)賬分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為,借:銀行存款等;貸:預(yù)收賬款—。平行計(jì)賬預(yù)算會(huì)計(jì)分錄也要同時(shí)進(jìn)行,即借:資金結(jié)存—貨幣資金;貸:經(jīng)營預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入等。

    (二)固定資產(chǎn)的獲取與折舊

    在固定資產(chǎn)獲取及折舊計(jì)提過程中,《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》進(jìn)入費(fèi)用時(shí)間點(diǎn)同樣顯著區(qū)別于地勘單位的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅在計(jì)提折舊過程中進(jìn)入費(fèi)用,而固定資產(chǎn)獲取過程中不進(jìn)入費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)下剛好與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相反。

    從固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間點(diǎn)變化方面來看,《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定當(dāng)月計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),不計(jì)提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)。原地勘會(huì)計(jì)制度則是下月計(jì)算折舊上月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)。

    同時(shí)要關(guān)注的還有會(huì)計(jì)科目、功能變化。比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)科目的銜接、核算及平行計(jì)賬關(guān)系方面,只有預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)逐一反映各種結(jié)余(轉(zhuǎn))資金,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不會(huì)等。

    四、結(jié)論

    由于原來的會(huì)計(jì)體系無法將政府資產(chǎn)、負(fù)債狀況清晰準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來,政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告之于財(cái)務(wù)信息的完整性需求難以得到有效滿足,政府成本核算模糊,政府職務(wù)履行情況無從體現(xiàn),所以必需要改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,只有如此才能完善社會(huì)治理體系,增強(qiáng)政府的社會(huì)治理能力,逐步實(shí)現(xiàn)“小政府、大社會(huì)”這一終極目標(biāo),將政府的服務(wù)屬性進(jìn)一步體現(xiàn)出來?!墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》出臺的目的也正在于此。地勘單位屬于特種行業(yè),在新的會(huì)計(jì)制度出臺后勢必會(huì)受到各種現(xiàn)實(shí)影響,地勘單位及其會(huì)計(jì)從業(yè)人員必需迅速轉(zhuǎn)變思路,基于原有會(huì)計(jì)制度體系全面學(xué)習(xí)、理解《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,只有如此才能完成轉(zhuǎn)變,滿足新會(huì)計(jì)制度體系下地勘單位的運(yùn)行需要,促進(jìn)國家發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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