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    企業(yè)管理者舞弊與內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)博弈

    2019-07-08 02:10陳宇虹
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2019年15期
    關(guān)鍵詞:舞弊內(nèi)部審計(jì)

    陳宇虹

    摘 要:企業(yè)是利益的集合體,企業(yè)管理者與內(nèi)部審計(jì)師行為相互影響,存在利益博弈。通過(guò)建立“管理者舞弊—內(nèi)部審計(jì)”博弈模型,對(duì)其均衡策略研究發(fā)現(xiàn),應(yīng)加大企業(yè)舞弊處罰力度,強(qiáng)化管理者關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí),更加規(guī)范內(nèi)部審計(jì),加強(qiáng)外部監(jiān)督等,防止出現(xiàn)管理者舞弊。

    關(guān)鍵詞:舞弊;內(nèi)部審計(jì);動(dòng)態(tài)博弈

    中圖分類(lèi)號(hào):F239 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A ? ? ?文章編號(hào):1673-291X(2019)15-0005-02

    引言

    高層管理者作為企業(yè)的核心人員,掌握著企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈,若企業(yè)高管玩忽職守或利用內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。在不考慮內(nèi)部審計(jì)師的道德問(wèn)題前提下,管理層即有可能粉飾報(bào)表舞弊獲利,內(nèi)部審計(jì)師要隨時(shí)監(jiān)督與檢查管理者內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程,兩者之間存在博弈關(guān)系。

    國(guó)外學(xué)者們已經(jīng)較早利用博弈論討論管理者與審計(jì)的關(guān)系,特別是管理者與外部審計(jì)之間的關(guān)系,從而得出一系列對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。如,Bloomfield(1997)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)法下管理者和審計(jì)人員的策略矩陣,得到評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)能力受審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)和被審計(jì)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)影響[1]。國(guó)內(nèi)學(xué)者們利用博弈研究該領(lǐng)域,起步雖晚但發(fā)展迅速,對(duì)內(nèi)部控制、管理者和審計(jì)三方博弈,主要是分行業(yè)進(jìn)行研究。如,徐壽森(2016)、吳小玲(2018)分別從醫(yī)院和高校角度分析內(nèi)部審計(jì)與管理層相關(guān)問(wèn)題[2~3]。

    本文在討論管理者舞弊與內(nèi)部審計(jì)之間博弈關(guān)系時(shí),吸取已有研究成果經(jīng)驗(yàn),考慮審計(jì)失敗發(fā)生可能性,結(jié)合新時(shí)代科技進(jìn)步,融合創(chuàng)新因素,探討如何防止管理者舞弊問(wèn)題。

    一、管理者舞弊與內(nèi)部審計(jì)博弈基本假設(shè)

    在不考慮審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)下,本文設(shè)計(jì)了“管理者(B)—內(nèi)部審計(jì)師(A)”動(dòng)態(tài)博弈模型,模型假設(shè)如下:

    1.假設(shè)公司管理者有兩種行為選擇,戰(zhàn)略空間為M∈{F,NF},其中F與NF分別代表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和無(wú)舞弊。管理者進(jìn)行舞弊的概率為α,為方便分析,設(shè)管理者沒(méi)有舞弊的基礎(chǔ)收益為0。若舞弊沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),則獲得收益為R;舞弊被發(fā)現(xiàn),行政處罰P。

    2.假設(shè)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中有兩種選擇,分別為創(chuàng)新審計(jì)和常規(guī)審計(jì)。對(duì)于審計(jì)創(chuàng)新與否兩種情況,也可以理解為審計(jì)師能力的高低。為方便分析,設(shè)審計(jì)師的基礎(chǔ)審計(jì)收費(fèi)為0。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施審計(jì)創(chuàng)新時(shí),要付出的成本為CH;常規(guī)審計(jì)時(shí),付出的成本為CL,且CH>CL,當(dāng)其實(shí)施創(chuàng)新審計(jì),可能意味著審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新,會(huì)向客戶(hù)收取額外的審計(jì)創(chuàng)新費(fèi)用,且可能會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間造成其他的成本。因此,這里假設(shè)創(chuàng)新審計(jì)會(huì)產(chǎn)生更大的成本,而忽略由此帶來(lái)的收益。審計(jì)師選擇創(chuàng)新審計(jì)的概率為β。

    3.假設(shè)審計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)管理者舞弊的概率PH高于常規(guī)審計(jì)時(shí)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的概率PL,即PH>PL,且PH與PL均為固定的常數(shù)。

    4.假設(shè)管理者舞弊,審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊,內(nèi)部審計(jì)師將得到社會(huì)收益W(如提高社會(huì)聲譽(yù)),W>CH;未發(fā)現(xiàn)舞弊,則審計(jì)師將面臨處罰V,V是未來(lái)處罰期望值,即雖然當(dāng)期管理者的舞弊未被知悉,但該舞弊的行為在未來(lái)也終究會(huì)被曝光。

    二、管理者舞弊與內(nèi)部審計(jì)博弈模型分析

    下表中的管理者舞弊和內(nèi)部審計(jì)博弈模型顯示,精練貝葉斯納什均衡是公司管理者和內(nèi)部審計(jì)師的一對(duì)策略組合(α0,β0)。

    1.管理者的最優(yōu)策略

    由式(1)可以看出,管理者是否舞弊的最優(yōu)策略α0依賴(lài)于(PH-PL)、W、V和(CH-CL)。(PH-PL)指的是創(chuàng)新審計(jì)與常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊的概率差,且常數(shù)PH>PL,若兩者(PH-PL)越大,α0越小,創(chuàng)新審計(jì)越能發(fā)現(xiàn)舞弊,則理性的管理者就不會(huì)去舞弊。

    2.內(nèi)部審計(jì)師的最優(yōu)策略

    由式(2)可知,若β<β0時(shí),說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)師選擇常規(guī)審計(jì)的概率較高;β>β0時(shí),內(nèi)部審計(jì)選擇創(chuàng)新審計(jì)的概率較高。內(nèi)部審計(jì)師的最優(yōu)策略β0依賴(lài)于P、(P+R)、(PH-PL)以及PL。首先,根據(jù)β∈[0,1],0≤P/(P+R)-PL≤1,可以得到P/(P+R)∈[PL,1+PL]。管理者會(huì)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)師選擇創(chuàng)新審計(jì)的概率來(lái)衡量其是否舞弊。

    三、結(jié)論及建議

    綜上所述,(α0,β0)是公司管理者和內(nèi)部審計(jì)師的一對(duì)策略均衡組合。為防止管理者舞弊動(dòng)機(jī),因此提出以下建議。

    1.加大企業(yè)舞弊處罰力度,強(qiáng)化管理者關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)。通過(guò)對(duì)模型分析發(fā)現(xiàn)β0與發(fā)現(xiàn)舞弊收益R是增函數(shù),與管理者舞弊懲罰P是減函數(shù)。當(dāng)R值越大,β0值越大,說(shuō)明R促使內(nèi)部審計(jì)師選擇創(chuàng)新審計(jì);當(dāng)舞弊懲罰P值越大,β0值越小,說(shuō)明越對(duì)管理者懲罰嚴(yán)厲,管理者就不敢輕易去舞弊,內(nèi)部審計(jì)師會(huì)較多選擇常規(guī)審計(jì)。

    2.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)舞弊收益遞增時(shí),內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力,客觀公正地進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)師得到的效益W與未來(lái)的處罰期望值V越大,則α0越小,說(shuō)明管理者在考慮若舞弊被發(fā)現(xiàn),審計(jì)師得到的效益W和處罰期望V越大,理性的管理者去舞弊的可能性越小。

    3.加強(qiáng)外部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)相比較外部審計(jì),其獨(dú)立性差強(qiáng)人意,企業(yè)理應(yīng)選擇合適的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部監(jiān)督,更能防止管理層舞弊。

    參考文獻(xiàn):

    [1] ?Bloomfield,R.J.Strategic dependence and the assessment of fraud risk:Alaboratory study[J].Accounting Review,1997,(4):517-538.

    [2] ?徐壽森.關(guān)于提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考——基于博弈論的視角[J].會(huì)計(jì)之友,2016,(16):113-116.

    [3] ?吳小玲.高等院校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與創(chuàng)新探討[J].管理觀察,2018,(4):152-153.

    [責(zé)任編輯 劉嬌嬌]

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