新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果淺析

王紅蘭 張其鎮(zhèn)

【摘 要】新常態(tài)是2014年黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人在視察河南經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的時候，為了表述國家經(jīng)濟運行的特征而提出來的概念。隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展趨勢日益復(fù)雜，以及習(xí)總書記對于黨內(nèi)反腐倡廉工作的落實和完善，國內(nèi)政治也開始呈現(xiàn)出“新常態(tài)”的特征。在這樣的基礎(chǔ)和背景之下，經(jīng)濟責(zé)任審計迎來了新的職責(zé)和挑戰(zhàn)，如何實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新，提高經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果，讓其在適應(yīng)“新常態(tài)”發(fā)展的同時肩負(fù)起社會給予的使命，已經(jīng)成為國家政府迫切需要解決的問題。本文結(jié)合理論和實踐，深入分析新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計運行所存在的問題，并提出改進的對策和建議，希望可以為今后經(jīng)濟責(zé)任審計在新常態(tài)下的工作提供一些思路。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài);經(jīng)濟責(zé)任審計;審計創(chuàng)新

一、新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計的新要求

經(jīng)濟責(zé)任審計最終是為社會和經(jīng)濟的有效運行以及資源的合理配置而服務(wù)的，所以要不斷創(chuàng)新，緊跟時代變化。在我國“新常態(tài)”的經(jīng)濟背景之下，對經(jīng)濟責(zé)任審計自然也提出了新的要求。

（一）維護市場秩序

從廣義上看，市場秩序包含了市場經(jīng)營主體的交易行為和市場經(jīng)營管理者的管理行為。而經(jīng)濟責(zé)任審計的客體，正是經(jīng)營主體和管理主體的內(nèi)部高管和負(fù)責(zé)人。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計必須承擔(dān)起明確和規(guī)范他們的責(zé)任和行為的重?fù)?dān)，有效地促進企業(yè)和政府的健康運行和發(fā)展，從而維護市場秩序的穩(wěn)定。隨著近幾年金融和稅務(wù)等經(jīng)濟體制的不斷深化和改革，未來的市場經(jīng)濟也必然會日趨復(fù)雜。在這樣的經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場實際情況做出適當(dāng)調(diào)整。目前我國大部分行業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過剩，政府相關(guān)部門需要科學(xué)合理地構(gòu)建一套符合我國特色社會主義的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督機制，遏制貪污腐敗，使市場資源得到有效配置，提高社會運行效率，讓其在宏觀上可以發(fā)揮市場秩序的維護作用?？偟膩碚f，我國市場結(jié)構(gòu)還不夠穩(wěn)定，還有諸多需要完善和改進的地方。建立健全一個完備的市場體系，需要社會和政府的共同努力，這離不開人這個關(guān)鍵的要素。所以，在經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計要通過規(guī)范人的行為和責(zé)任的途徑，來規(guī)范社會和政府的行為和責(zé)任，進而維護市場秩序。

（二）促進經(jīng)濟發(fā)展

近年來我國股市一度大跌，金融行業(yè)萎靡不振，經(jīng)濟發(fā)展遇到了瓶頸，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化升級，這也正是新常態(tài)的特征之一。在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，也是充滿挑戰(zhàn)和機遇的時期。企業(yè)想要生存和發(fā)展，在激烈的競爭中處于不敗之地，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，強化對企事業(yè)單位高級管理層任職期間的責(zé)任行為進行審計，杜絕企業(yè)高管的自利行為。社會經(jīng)濟的發(fā)展是企業(yè)經(jīng)濟的縮影和高度概括。因此，面對當(dāng)下和今后經(jīng)濟新常態(tài)的新局面，對經(jīng)濟責(zé)任審計的要求也要轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟發(fā)展上來，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督評價，穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展，進而調(diào)控社會經(jīng)濟發(fā)展。在新常態(tài)下，我們需要明確經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的特點，即未來經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展要具有全面性和全局性，要將建設(shè)性和批判性相結(jié)合，這些是經(jīng)濟責(zé)任審計得以服務(wù)社會，促進經(jīng)濟健康發(fā)展的前提條件。

（三）推進國家治理

國家治理的本質(zhì)，在于通過國家的行政職能和權(quán)力來平衡和緩解社會沖突與矛盾;而國家行政職能和權(quán)力是廣大人民賦予的，為了保證人民的權(quán)力以及為人民謀取利益，其職能和權(quán)力就應(yīng)該要得到監(jiān)督和制約，這也正是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容。新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計對企事業(yè)和政府部門的管理層任職期間所做出的社會貢獻以及行政效率等多方面進行監(jiān)督和考察，從而控制和節(jié)約財政收支，建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的和諧社會，這是國家良治的具體表現(xiàn)之一，未來的經(jīng)濟責(zé)任審計也要朝著推進國家治理的方向發(fā)展。當(dāng)前，我國懲治貪污腐敗和消滅貧困人口等社會問題已經(jīng)成效顯著，國家治理取得了建設(shè)性的進步。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該緊跟政策導(dǎo)向，不再僅對責(zé)任人進行審計，而要將審計對象擴展到社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任以及民生民主等多個方面，對其進行監(jiān)督和評價，為推進國家治理的科學(xué)合理性提出意見和建議。總的來說，政府以往的行為和管理模式需要得到改變，如何來激勵和約束政府官員，進而推進國家治理是新常態(tài)下的經(jīng)濟責(zé)任審計的重要轉(zhuǎn)變，也是歷史新時期對經(jīng)濟責(zé)任審計的新要求。

二、新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計運行存在的問題

在黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)之下，我國經(jīng)濟責(zé)任審計在實踐中也不斷得到發(fā)展和進步，為我國特色的社會主義建設(shè)做出了巨大的貢獻。但是，隨著社會體制和經(jīng)濟體制的改革，我國經(jīng)濟責(zé)任審計依舊存在諸多急需解決的問題。只有解決這些問題，才能建設(shè)并完善符合我國特色社會主義國情的特色經(jīng)濟責(zé)任審計機制。

（一）責(zé)任主體不明確

在開展和實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，審計的主體主要包括社會企業(yè)的內(nèi)部審計機關(guān)和國家部門審計機關(guān)。但不論是企業(yè)的內(nèi)部審計機關(guān)還是國家審計機關(guān)，都沒有對審計工作范圍和職責(zé)做出明確的劃分，各個審計部門都是根據(jù)自己的標(biāo)準(zhǔn)來開展審計工作，嚴(yán)重降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的運行效果。除此之外，審計機關(guān)在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，往往會受到政府和上級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，審計機關(guān)的獨立性受到嚴(yán)重的質(zhì)疑，使經(jīng)濟責(zé)任審計只是流于形式，導(dǎo)致審計結(jié)果存在偏差，其權(quán)威性也大大降低。經(jīng)濟責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)是明確界定審計對象的經(jīng)濟責(zé)任，可是企業(yè)高管和政府官員的責(zé)任往往都是相互交叉關(guān)聯(lián)的，很難從中區(qū)分開來。由于我國經(jīng)濟責(zé)任審計體系沒有統(tǒng)一問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟責(zé)任的確定缺少一致的規(guī)定，這在一定程度上阻礙了企事業(yè)單位管理層責(zé)任范圍的界定，也就難以將經(jīng)濟責(zé)任落實到每一個單位以及部門的負(fù)責(zé)人。

（二）審計結(jié)果沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

審計結(jié)果的有效合理運用是增強經(jīng)濟責(zé)任審計獨立性，以及加強其運行效果的關(guān)鍵。審計結(jié)果是審計人員在對企事業(yè)單位管理負(fù)責(zé)人審計過程中，得出的對審計對象任職期間所作所為的、以書面形式呈現(xiàn)的綜合評價，具有客觀性、公正性。但是，在現(xiàn)階段，我國還沒有對經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果出臺和制定相關(guān)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了不同的審計機構(gòu)和部門由于對經(jīng)濟責(zé)任的認(rèn)識和理解不同，從而得出不一樣的審計結(jié)果。這種審計結(jié)果側(cè)重點的偏差，使審計結(jié)果無法進行縱向比較，最終使經(jīng)濟責(zé)任審計難以形成完整有效的評價，阻礙經(jīng)濟責(zé)任審計在新常態(tài)下的工作開展和全面實施。審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計所得出的結(jié)果通常只是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在問題的簡單羅列，然后由司法、監(jiān)察、紀(jì)檢等政府部門進行處理。這樣的審計結(jié)果無法將責(zé)任細化，有關(guān)部門也很難依據(jù)審計結(jié)果進行問責(zé)。審計效果不盡人意，以及審計結(jié)果量化標(biāo)準(zhǔn)的缺失，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟新常態(tài)的趨勢。

（三）審計過程缺乏時效性

審計的時效性是經(jīng)濟責(zé)任審計的靈魂。離開審計時效性，經(jīng)濟責(zé)任審計的運行效果也就無從談起。經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作要緊跟時代，不斷創(chuàng)新，也體現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展要具有時效性。當(dāng)下中國經(jīng)濟已經(jīng)進入了中高速發(fā)展時期，經(jīng)濟責(zé)任審計這一政治體制的改革還沒有跟上社會需求的步伐，審計的主要模式依舊停留在離任審計階段，審計過程往往伴隨的是離職過程，甚至領(lǐng)導(dǎo)官員離職了審計結(jié)果還沒有出來，審計過程嚴(yán)重滯后于實際。這樣一來，審計時效性的缺乏使最終的審計結(jié)果不能得到充分運用，無法明確各級領(lǐng)導(dǎo)干部任職時期的權(quán)力運行到哪里、決策責(zé)任涉及到什么程度。這在一定程度上浪費了我國有限的審計資源和審計力量。經(jīng)濟責(zé)任審計過程形式化，對其時效性的忽略讓經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)人有了可乘之機，導(dǎo)致處罰不到位，國家資產(chǎn)和大眾利益大量流失。

（四）審計內(nèi)部機制不夠成熟

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部機制是經(jīng)濟責(zé)任審計得以長期運行的基礎(chǔ)。在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟新常態(tài)下，加之我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展較晚，沒有相對完備的理論體系進行實際工作的指導(dǎo)，使經(jīng)濟責(zé)任審計還沒有形成成熟的內(nèi)部工作機制，監(jiān)督和組織管理體系依舊沒有得到完善，嚴(yán)重影響新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮其作用。其具體的表現(xiàn)主要為審計工作領(lǐng)導(dǎo)混亂，以及相應(yīng)的工作不能得到科學(xué)合理的部署和規(guī)劃。除此之外，針對眾多的審計對象，如何協(xié)調(diào)好有限的審計資源，不同的審計對象應(yīng)該運用何種審計方法以提高審計效率，這些都是審計內(nèi)部機制成熟過程中所要解決的問題。究其背后的原因，則是由于各部門單位沒有落實好有關(guān)政策制度，以及相應(yīng)審計人才的缺乏，使得審計內(nèi)部機制的發(fā)展一直停滯不前，難以從制度層面來降低審計工作風(fēng)險，影響經(jīng)濟責(zé)任審計的運行效果。

三、新常態(tài)下加強經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果的途徑

在新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計對社會的影響變得越來越明顯。因此，面對經(jīng)濟責(zé)任審計在新常態(tài)下所存在的眾多難題，需要有關(guān)國家政府部門探求科學(xué)有效的途徑，并將理論落到實處，讓經(jīng)濟責(zé)任審計更好地發(fā)揮其作用和使命。

（一）進一步明確責(zé)任主體

在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，為了避免委托人和受托人的利益沖突，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，就必須進一步明確審計責(zé)任主體。首先，無論是內(nèi)部審計機構(gòu)還是國家審計部門，都要將其審計職責(zé)進行明確的劃分和界定，讓審計機構(gòu)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時能夠找到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和程序，減少審計過程徇私舞弊的問題發(fā)生;其次，應(yīng)當(dāng)通過立法等形式將審計機關(guān)從政府部門中獨立出來，使其不再受到上級領(lǐng)導(dǎo)和其他政府管理部門的約束，保證經(jīng)濟責(zé)任審計的公平公正，審計結(jié)果得以充分運用;最后，要強化問責(zé)制度的深化整改，對政府官員和企業(yè)高管所承擔(dān)的責(zé)任具體化，當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題時，要能夠找到責(zé)任的承擔(dān)主體。通過進一步明確責(zé)任主體，經(jīng)濟責(zé)任審計效率將會得到提升，對審計查處的問題與被審計對象的關(guān)系也可以加以明確，將責(zé)任落實到人，確保審計運行效果。

（二）制定和完善審計結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)是監(jiān)督評價企業(yè)管理當(dāng)局的職責(zé)履行情況，進而考察他們?nèi)温毱陂g對地方發(fā)展以及社會建設(shè)等方面做出的業(yè)績，是行政官員晉升機制的重要參考指標(biāo)。對行政官員做出客觀評價的依據(jù)，便是經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果。所以，要想經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果引入晉升機制當(dāng)中，自然就要制定和完善審計結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。由于傳統(tǒng)的政府管理目標(biāo)主要是經(jīng)濟發(fā)展，致使經(jīng)濟責(zé)任審計很長一段時間以來也是以經(jīng)濟為導(dǎo)向，對政府任職官員的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果主要都是經(jīng)濟發(fā)展上的指標(biāo)，無法構(gòu)成官員晉升的主要內(nèi)容。未來經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的發(fā)展應(yīng)該糾正政府的過度經(jīng)濟行為，解決政府官員負(fù)有的社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、宏觀戰(zhàn)略責(zé)任以及可持續(xù)發(fā)展責(zé)任等方面帶有隨意性和盲目性的問題，讓政府運行主體從傳統(tǒng)的管理模式中解放出來，不再只是市場的干預(yù)者，而是更多地參與到市場經(jīng)濟中來，激勵和促進市場企業(yè)的經(jīng)濟和文化創(chuàng)新。

（三）強化審計時效性

針對經(jīng)濟責(zé)任審計時效性的缺乏，有關(guān)國家政府部門應(yīng)該投入更多的資源加大審計力量隊伍的建設(shè)，加強審計人才培養(yǎng)，進而保障審計時效性的強化。我國經(jīng)濟責(zé)任審計自1998年以來，審計范圍由縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部不斷擴充到省部級領(lǐng)導(dǎo)，意味著經(jīng)濟責(zé)任審計形成了自上而下的考核機制和治理模式。面對如此多的審計對象，審計人員的審計壓力和工作強度也不斷加大。為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計陷入混亂的局面，強化審計時效性就顯得尤為重要。只有讓政府官員任職期間的行為和經(jīng)濟責(zé)任得到動態(tài)的呈現(xiàn)，政府管理才能更好地進行，行政效率才會不斷提升，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，促進社會發(fā)展和進步。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計模式要隨著經(jīng)濟政策導(dǎo)向的變革進行創(chuàng)新，與時俱進，不斷由任后審計向任中審計發(fā)展，對審計過程中查處的問題進行階段性總結(jié)，對徇私舞弊、貪污腐敗等危害國家利益的問題查處一件，處罰一件，讓政府官員的行為時刻受到人們?nèi)罕姾蛧业谋O(jiān)督。

（四）增強審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機制

審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機制是審計獨立性的完美詮釋，是審計機制成熟的具體表現(xiàn)。如何實現(xiàn)政府部門之間、政府人員之間的監(jiān)督牽制來使經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利開展將始終貫穿新常態(tài)時期。一方面，我們需要加強對經(jīng)濟新常態(tài)特色和內(nèi)涵的認(rèn)識與理解，改變傳統(tǒng)的工作思維和方式，通過進一步學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟經(jīng)濟責(zé)任審計的運行本質(zhì)，才能更好地采取相應(yīng)措施完善其內(nèi)部監(jiān)督牽制機制;另一方面，審計、司法、監(jiān)察等部門要加強合作交流，減少信息不對稱，從而形成全面且緊密聯(lián)系的監(jiān)督牽制機制。增強審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機制能減少審計舞弊風(fēng)險。只有科學(xué)合理的監(jiān)督牽制機制才能讓經(jīng)濟責(zé)任審計機制突破瓶頸，提升審計運行效果，健全工作長效機制，進而建設(shè)一個符合我國實際發(fā)展?fàn)顩r的責(zé)任型政府。

新常態(tài)意味著新機遇、新挑戰(zhàn)以及新發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項重要的政府制度，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)發(fā)展潮流，不斷優(yōu)化創(chuàng)新。在新常態(tài)下，需要把握好政策制定方向，逐步解決經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的現(xiàn)實問題，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果，更好地肩負(fù)特色社會主義建設(shè)的重大歷史使命。

參考文獻

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（作者單位：江西科技師范大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)）