科研單位稅收籌劃所面臨的挑戰(zhàn)及對策

左小媛

【摘 要】對于科研單位而言是否起到了降低稅費的作用，則仍需要辯證的去解析。在“營改增”之前科研單位按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，但在“營改增”之后需要按照6%的稅率繳納增值稅。因此，需要在提升稅收籌劃能力來增加單位資金存量。目前，在稅收籌劃工作中主要面臨三個方面的挑戰(zhàn)，其對策可圍繞著：全體員工對增值稅納稅要點進行學習、按月度合理分配科研單位的銷售收入、以財務信息平臺促成內(nèi)控職能的提升、下沉財務工作努力提升稅收籌劃能力等四個方面來構建。

【關鍵詞】科研單位;稅收籌劃;挑戰(zhàn);對策

隨著“營改增”稅制改革的全面實施，科研單位在稅收籌劃中面臨著諸多挑戰(zhàn)?！盃I改增”稅制改革的初衷在于破解重復征稅問題，并以流轉稅改革來增進企業(yè)的盈利能力。但對于科研單位而言是否起到了降低稅費的作用，則仍需要辯證的去解析。在“營改增”之前科研單位按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，但在“營改增”之后需要按照6%的稅率繳納增值稅?？蒲袉挝豢梢苑譃樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人，前者按照3%的稅率繳納增值稅，后者則按照6%（銷項額-進項額）來進行計算。這就意味著，科研單位作為納稅人身份的不同，其在稅收籌劃中呈現(xiàn)出苦樂不均的局面。再者，科研單位屬于知識密集型組織，其在日常工作中并不面臨大規(guī)模的采購活動，所以可抵扣的進項稅較小。為此，本文以屬于一般納稅人身份的科研單位為例，圍繞著本文主題展開以下討論。

一、科研單位稅收籌劃所面臨的挑戰(zhàn)

結合筆者所在科研單位的實際情況，以下從三個方面提出所面臨的挑戰(zhàn)：

1.因科研單位的工作特征所面臨的挑戰(zhàn)。

前面已經(jīng)指出，科研單位屬于知識密集型組織，其工作特征體現(xiàn)為主要依靠知識創(chuàng)新和技術創(chuàng)新來形成工作成果，而知識創(chuàng)新和技術創(chuàng)新的過程并不依賴大規(guī)模的物資采購。由筆者所在科研單位的實際情況可知，在與企業(yè)所合作開展的技術創(chuàng)新成果具有技術壟斷實力，從而能夠為科研單位帶來市場壟斷利潤。這就表明，作為一般納稅人的科研單位存在著銷項額較大、進項額較小的價值特征，所以面臨著較高的增值稅稅額。根據(jù)資本循環(huán)公式G-W…P…W`-G`可得，科研單位的主要資金長期處于研發(fā)領域（…P…），對于迭代產(chǎn)品的研發(fā)需要，科研單位需要同時將研發(fā)資金按比例投入到下一代產(chǎn)品的研發(fā)之中。由于存在著較高的增值稅納稅額，便會影響到科研單位內(nèi)源性資金供給的能力。

2.因科研單位的財務內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)。

以醫(yī)藥開發(fā)科研單位為考察對象，盡管其屬于知識密集型組織，但在醫(yī)藥開發(fā)過程中仍需要采購一定的原材料，如藥用試劑、供試驗用動物和其它耗材。根據(jù)現(xiàn)行的進項稅抵扣規(guī)定，科研單位所采購物資的供應商必須具備開具增值稅專用發(fā)票的資質。顯而易見，只有具備一般納稅人資格的供應商才擁有開具增值稅專用發(fā)票的資質。然而，在物資采購和醫(yī)藥研發(fā)相對分離的管理模式下，諸多采購活動并未滿足上述要求。究其原因，仍可以從科研單位財務內(nèi)控缺位中來探知?？蒲袉挝蛔鳛榧夹g創(chuàng)新組織，其財務內(nèi)控能力長期被以產(chǎn)品開發(fā)為重心的管理思路所侵蝕，所以因財務內(nèi)控存在短板導致了在進項稅的抵扣環(huán)節(jié)面臨損失。

3.因科研單位的財務人員所面臨的挑戰(zhàn)。

在科研單位財務內(nèi)控能力被無形侵蝕的同時，財務人員隊伍建設也面臨短板。眾所周知，在“營改增”稅制改革之后國家啟用的“金三系統(tǒng)”對發(fā)票的管理日益完善，但科研單位部分財務人員在對發(fā)票的管理上仍未能形成強烈的責任意識，使其在歸集、存檔過程中仍存在著許多不足。這樣一來，就會對稅收籌劃工作帶來系統(tǒng)性風險。

二、應對挑戰(zhàn)的著眼點

針對以上闡述，應對挑戰(zhàn)的著眼點可歸納為以下三點：

1.著眼于正視科研單位的工作特征。

在“營改增”稅制改革之后，大量涌現(xiàn)出以企業(yè)稅收籌劃為主題的文獻，在梳理這些文獻時可知，諸多作者都以制造企業(yè)、基建施工企業(yè)為考察對象，他們所得出的應對方案并不完全適用于科研單位的稅收籌劃需要。在以“銷項稅-進項稅”為稅收籌劃切入點，則需要在科研單位的工作特征下增大進項稅的抵扣額度。同時，以月度作為增值稅繳納周期的制度設計下，還需要在科研單位的工作特征下減少銷項稅的額度。

2.著眼于提升財務內(nèi)控的職能地位。

科研單位稅收籌劃工作顯得日益重要，其將為單位的科研工作提供可持續(xù)的資金保障。為了降低科研單位在稅收籌劃工作中的干擾因素，則需提升財務內(nèi)控的職能地位。具體而言，就是突破財務內(nèi)控的傳統(tǒng)職能（資金管理、資產(chǎn)管理），將財務內(nèi)控的職能延伸到各職能部門與外界所發(fā)生的經(jīng)濟聯(lián)系中來。實現(xiàn)這一目標，不僅需要從財務內(nèi)控制度上進行設計，還需要從財務內(nèi)控平臺的搭建上進行準備。

3.著眼于問題意識驅動的隊伍建設。

這里的隊伍建設為財務人員隊伍建設，而這是科研單位普遍存在的短板。稅制改革的目的在于為經(jīng)濟主體營造出更為公平的競爭環(huán)境，以及為他們提供更為優(yōu)越的營商環(huán)境。因此，需要從歷史視域下來認識“營改增”的意義，即該稅制改革不但是對過去稅收制度的揚棄，也是未來稅收制度改革的起點。這就要求，應在問題意識驅動下來開展財務人員隊伍建設。

三、對策

根據(jù)以上所述，對策可從以下五個方面來構建：

1.全體員工對增值稅納稅要點進行學習。

為了降低在稅收籌劃工作中的“交易成本”，需要在科研單位全員范圍內(nèi)對增值稅的納稅要點組織學習。在科研單位職能化管理背景下，應細化各部門的學習重點。如，對于采購部門而言，在組織該部門員工學習時應增強他們對供應商資質的識別，并要求他們以單位利益為出發(fā)點，在采購活動中杜絕行為失范現(xiàn)象的發(fā)生。再如，對科研部門而言，需強化科研人員的財經(jīng)紀律意識，并以規(guī)范各類發(fā)票管理為學習重點。

2.按月度合理分配科研單位的銷售收入。

涉及到稅收籌劃工作的實質內(nèi)容時，則需要根據(jù)增值稅繳納要求給予銷項稅調(diào)整。由于科研單位的技術商業(yè)化轉換周期較長，但因出售專利使用權或因技術合作所獲得的收益往往較為集中，那么則需要按月度合理分配單位的銷售收入。在分配銷售收入時應與月度采購物資的數(shù)量相聯(lián)系，即當月進項稅相對較大時，那么該月所分配的銷售收入便可以相應增加。在保證月度增值稅繳納額度相對穩(wěn)定的同時，也有助于科研單位統(tǒng)籌資金的使用。

3.以財務信息平臺促成內(nèi)控職能的提升。

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因部分采購人員與供應商之間的私人利益關系使然，促使他們不顧供應商的資質而與之進行長期合作。盡管在全員培訓中對他們進行了增值稅納稅要點的講解，但信息不對稱仍阻礙了財務內(nèi)控的實施績效。為此，應以財務信息化平臺為載體，形成會計憑證傳輸與物資采購活動相分離的格局。即，要求供應商將增值稅專用發(fā)票（電子版）直接傳輸?shù)娇蒲袉挝回攧詹块T，在財務部門審核通過后再實施物資采購活動的履行。

4.下沉財務工作努力提升稅收籌劃能力。

挖掘科研單位稅收籌劃的潛力，還需要財務人員深入到各個部門的實際工作中來，在充分掌握單位工作特征的情況下才能做到得心應手。為此，單位管理層應要求財務部門下沉工作影響力，以蹲點制來促使財務人員與具體的部門建立長期聯(lián)系，在聯(lián)系中通過反饋部門工作特征，以及對部門經(jīng)濟行為的開展進行指導和考核，最終在單位內(nèi)部形成規(guī)范的財經(jīng)制度文化，以及在組織文化中塑造出全體員工規(guī)范的財經(jīng)紀律行為。

最后強調(diào)，無論是營改增稅制改革，還是國家專門的稅收政策優(yōu)惠，這些都是政府對宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段。因此，順勢而為就需要把握國家的調(diào)控意愿，以及調(diào)控目標。這就要求，科研單位需要在單位上下樹立技術創(chuàng)新的正確意識。為此，單位管理層需要與財務部門聯(lián)合，向各個職能部門傳遞技術創(chuàng)新的科研意識，以及培育員工的技術創(chuàng)新責任感。通過正確意識的樹立，來鞏固創(chuàng)新循環(huán)。與上文相對應，這就構成了正確的稅收籌劃價值取向。

四、結語

隨著“營改增”稅制改革的全面實施，科研單位在稅收籌劃中面臨著諸多挑戰(zhàn)?！盃I改增”稅制改革的初衷在于破解重復征稅問題，并以流轉稅改革來增進企業(yè)的盈利能力?？蒲袉挝豢梢苑譃樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人，前者按照3%的稅率繳納增值稅，后者則按照6%（銷項額-進項額）來進行計算。這就意味著，科研單位作為納稅人身份的不同，其在稅收籌劃中呈現(xiàn)出苦樂不均的局面。在以一般納稅人身份的科研單位為例，提升其稅收籌劃能力的對策可圍繞著，全體員工對增值稅納稅要點進行學習、按月度合理分配科研單位的銷售收入、以財務信息平臺促成內(nèi)控職能的提升、下沉財務工作努力提升稅收籌劃能力等四個方面來構建。

參考文獻

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[作者單位：中國科學院藥物創(chuàng)新研究院中山研

究院（中國科學院藥物創(chuàng)新研究院華南分院）]