征稅預(yù)期下我國電商企業(yè)的涉稅分析及對(duì)策

姚靜

摘要：近年來，經(jīng)濟(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)全球化，并且信息技術(shù)飛速發(fā)展，隨之電子商務(wù)逐步發(fā)展興盛，在人們的生活中實(shí)現(xiàn)廣泛應(yīng)用，但同時(shí)電商稅收問題也越來越突出，引起全社會(huì)的關(guān)注。在此狀況下，國家稅務(wù)總局基于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人民群眾就業(yè)創(chuàng)業(yè)的考慮，針對(duì)當(dāng)下尚未滿足登記注冊(cè)要求的自然人，在一段時(shí)期中對(duì)其實(shí)施免稅制度，由此強(qiáng)力促進(jìn)電商發(fā)展，不斷沖擊傳統(tǒng)實(shí)體店經(jīng)營?，F(xiàn)如今，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)納稅識(shí)別號(hào)在自然人中的全覆蓋，由此可見，今后C2C個(gè)人網(wǎng)店同樣具備納稅識(shí)別號(hào)，杜絕了稅務(wù)登記難題?；诖?，本文分析了征稅預(yù)期下我國電商企業(yè)的涉稅情況及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：征稅預(yù)期;電商企業(yè);涉稅情況;對(duì)策

針對(duì)電商企業(yè)而言，這是一種新興產(chǎn)業(yè)，其特性完全不同于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，正因如此，在世界范圍內(nèi)，稅收問題爭(zhēng)議較多。不過總體而言，較為認(rèn)可的意見有兩種。其一，以收入來源為依據(jù)，對(duì)管轄權(quán)模式進(jìn)行相應(yīng)確定。其二，比較側(cè)重利用締結(jié)協(xié)議這一方式，進(jìn)行統(tǒng)一居民身份以及所得來源的確定，從而有效控制稅收爭(zhēng)議?？傊?，在兩種意見的實(shí)行過程中，都將應(yīng)用抵稅方法。

一、征稅預(yù)期下我國電商企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

目前，電商發(fā)展不斷加快，而在征稅預(yù)期下，勢(shì)必要帶給C2C個(gè)人網(wǎng)店較大交稅壓力。不過，根據(jù)現(xiàn)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來講，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在較短時(shí)間中并沒有頒布與C2C稅收征集相關(guān)的法規(guī)，電商征稅體系不能完全匹配傳統(tǒng)稅收體系。與此同時(shí)，國家十分重視處于發(fā)展初期的新興產(chǎn)業(yè)，為實(shí)現(xiàn)對(duì)其的大力扶持，便決定不公開征收電商稅務(wù)。

除此之外，電商具有突出特征，虛擬交易便是其中一項(xiàng)，基于此，稅收機(jī)關(guān)無法針對(duì)眾多電商交易數(shù)據(jù)，開展追蹤及識(shí)別等工作，且不能將其作為稅務(wù)計(jì)算的重要依據(jù)。不過，在信息披露方面，征管法草案已作出相關(guān)規(guī)定，有利于解決電商多種涉稅信息掌握難度大的問題。

二、電商企業(yè)在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅情況

（一）采購環(huán)節(jié)

相較于制造企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)有與之相似的地方，同時(shí)包括產(chǎn)品銷售與轉(zhuǎn)銷。在該環(huán)節(jié)中，電商企業(yè)有四種可能涉及的稅種，一是增值稅，二是消費(fèi)稅，三是印花稅，四是關(guān)稅。舉例來說：某一B2C企業(yè)屬于一般納稅人，已完成100完洗護(hù)用品的采購工作，在運(yùn)費(fèi)單據(jù)中標(biāo)示著“一萬元運(yùn)費(fèi)”的字樣，建筑基金與裝卸費(fèi)分別為0.3萬元與0.5萬元，并且已簽署采購合同。那么，該企業(yè)所需繳納的增值稅是100*17%-（1+0.3）*7%=16.909萬元，而印花稅是100*0.03%=0.03萬元。

（二）銷售環(huán)節(jié)

與傳統(tǒng)商貿(mào)形式相比，電商企業(yè)有較大差異，處于開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，在瀏覽器或者是服務(wù)器這一應(yīng)用方式的基礎(chǔ)上，買方與賣方不直接面對(duì)面的開展商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)購、不同商戶的網(wǎng)上交易等。

在該環(huán)節(jié)中，電商企業(yè)可能涉及兩種稅收，一是增值稅，二是印花稅。因?yàn)殡娚唐髽I(yè)并不具備傳統(tǒng)商貿(mào)的規(guī)范化流程，當(dāng)前實(shí)施電子商務(wù)，全面結(jié)合納稅人各種信息，比如個(gè)人基本信息、入庫信息以及申報(bào)信息等?；谡鞫愵A(yù)期，電子發(fā)票發(fā)揮著重要作用，可以使電商企業(yè)在很大程度上節(jié)約發(fā)票成本。

（三）代購環(huán)節(jié)

處于C2C電商企業(yè)中，將淘寶網(wǎng)店作為例子，具備代購性質(zhì)的網(wǎng)店近些年不斷出現(xiàn)。從代購的角度來說，一般商家的收入包括各個(gè)國家的匯率差值域國內(nèi)外的快遞運(yùn)費(fèi)。現(xiàn)如今，很多商場(chǎng)都將網(wǎng)絡(luò)作為一種銷售途徑，利用轉(zhuǎn)銷方式將實(shí)體店的商品通過其進(jìn)行銷售，主要依賴于網(wǎng)絡(luò)的便捷性以及開放性?？深A(yù)期的是，該代購費(fèi)及手續(xù)費(fèi)在征稅預(yù)期條件下將被當(dāng)作征稅依據(jù)。

從電商企業(yè)的角度來說，特別是B2B以及B2C企業(yè)的電商，基于征稅預(yù)期，所需關(guān)注的稅種還包括所得稅。

要對(duì)電商企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅進(jìn)行分析，需要參照制造企業(yè)，充分考慮所有營業(yè)成本及費(fèi)用。

三、征稅預(yù)期下我國電商企業(yè)的納稅優(yōu)化對(duì)策

（一）合理選擇企業(yè)注冊(cè)地

根據(jù)現(xiàn)在的大環(huán)境來看，不同國家的稅收政策存在多方面的差異，比如稅率、納稅人以及稅基等，進(jìn)而對(duì)跨過電商企業(yè)產(chǎn)生有利影響，使其具備良好的稅務(wù)籌劃條件。根據(jù)我國目前的稅收環(huán)境看來，國家基于社會(huì)進(jìn)步與地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展的考慮，將稅收優(yōu)惠傾斜于西部地區(qū)。對(duì)于該地區(qū)的電商企業(yè)而言，可以將自身發(fā)展需求作為重要依據(jù)，可以在納稅優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，還可以向優(yōu)惠政策實(shí)施地區(qū)轉(zhuǎn)移發(fā)展前景較差的業(yè)務(wù)，進(jìn)而應(yīng)用優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收減負(fù)的目的，并且在一定程度上增加經(jīng)濟(jì)收益。

與此同時(shí)，電商企業(yè)還可通過稅收管轄權(quán)的應(yīng)用做好籌劃工作。在所頒布的稅收管轄規(guī)范中，所得稅以及流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定都有缺陷，比如說增值稅暫行條例，其中針對(duì)固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶，界定了兩者的納稅地點(diǎn)，但是必要限制卻不完善。

除此之外，在部分注冊(cè)地點(diǎn)中，國家為其提供較大稅收優(yōu)惠，主要包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)以及中西部地區(qū)等，因此在企業(yè)上市之前，還可開設(shè)新分公司，也可以對(duì)注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行更高，由此實(shí)現(xiàn)減負(fù)的目的。

（二）密切關(guān)注電商稅收政策變化調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)下，對(duì)于數(shù)字化商品等，政府并沒有做出類似傳統(tǒng)商貿(mào)的規(guī)定，不過根據(jù)不同區(qū)域的法律法規(guī)來看，在電商稅收問題的解決方面，政府還是做出了較大努力。同時(shí)，在電商迅猛發(fā)展的條件下，進(jìn)行電商企業(yè)征稅勢(shì)在必行。因此，電商企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一部分，同樣需要將其確定為納稅主體。

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)為電商所制定的征稅政策，電商企業(yè)第一步要做的便是加強(qiáng)自身納稅意識(shí)。就稅收遵從來看，納稅人需要嚴(yán)格遵守稅法標(biāo)準(zhǔn)與要求，確保自身納稅義務(wù)履行的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及及時(shí)性，在第一時(shí)間進(jìn)行繳稅申報(bào)，在此過程中，不僅要保證申報(bào)的規(guī)范性，還應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)流程進(jìn)行，同時(shí)基于稅法規(guī)定進(jìn)行精確計(jì)算，盡可能避免因?yàn)槎愂詹蛔駨乃鶎?dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)及社會(huì)消極影響產(chǎn)生[1]。

另外，電商企業(yè)還需要對(duì)稅收規(guī)定進(jìn)行全面、深入的研究，并且不斷加強(qiáng)研究力度，在企業(yè)經(jīng)營方式與合理安排財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠政策充分落實(shí)于企業(yè)中。比如說，當(dāng)前在世界范圍內(nèi)，已制定電商優(yōu)惠政策，并且可以確保該政策持續(xù)應(yīng)用兩三年，對(duì)于我國電商企業(yè)而言，同樣可以在該期間大力開展業(yè)務(wù)[2]。

當(dāng)下，在稅收方面，國際上所應(yīng)用的優(yōu)惠政策主要有以下幾種，一是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的稅收優(yōu)惠權(quán)，二是開展電商業(yè)務(wù)的新興服務(wù)業(yè)，三是利用電子商務(wù)這一形式將自己國家的產(chǎn)品銷售于世界范圍中，該產(chǎn)品或是企業(yè)可享受優(yōu)惠。

（三）建立健全銀行支付體系

當(dāng)前，企業(yè)可以利用兩種銷售方式，一是線下銷售，二是線上銷售。而很多企業(yè)同時(shí)應(yīng)用兩種銷售方式，針對(duì)這部分企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行合作，監(jiān)督其支付業(yè)務(wù)，征收電商企業(yè)稅負(fù)。也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以銀行為中端實(shí)現(xiàn)對(duì)電商企業(yè)的監(jiān)督，主要監(jiān)督內(nèi)容是線上交易金額與資金變動(dòng)情況以及銷售企業(yè)對(duì)應(yīng)的收付款雙方對(duì)應(yīng)的賬戶，在當(dāng)月結(jié)束時(shí)，進(jìn)行線上與線下交易的合并征稅。當(dāng)開展這一工作時(shí)，是否可以實(shí)現(xiàn)對(duì)電商的征稅，合作銀行的作用不容小覷，服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，成為其獲取電商交易信息以及銷售收益的關(guān)鍵途徑。所以，必須建立健全銀行支付體系，盡可能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)所開展稅收工作的準(zhǔn)確性及高效性[3]。

為實(shí)現(xiàn)銀行支付體系的構(gòu)建與完善，它自身需要加強(qiáng)與其它部門的協(xié)同合作，聯(lián)系彼此系統(tǒng)，最終集為一體，也就是統(tǒng)一合作系統(tǒng)。如果企業(yè)在業(yè)務(wù)開展期間有意愿利用電商形式，首先要在工商部門完成登記，并且提交專用銀行賬戶。在工商部門獲取該信息后，進(jìn)一步整合資料，且通過合作系統(tǒng)完成信息資料共享，進(jìn)而確保稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取所需信息。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著全球經(jīng)濟(jì)以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)不斷興盛，不過同時(shí)也為其帶來重大稅收問題。因此，必須在全面、深入分析稅收問題的基礎(chǔ)上采取各種高效、合理的對(duì)策，主要包括合理選擇企業(yè)注冊(cè)地以及密切關(guān)注電商稅收政策變化調(diào)整且充分利用稅收優(yōu)惠政策等，進(jìn)一步促進(jìn)電商企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王渝.電子商務(wù)稅收征管問題及對(duì)策探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018，17 （11）：216-217.

[2]張翅.電商企業(yè)征稅預(yù)期下的納稅優(yōu)化[J].開放導(dǎo)報(bào)，2017 （05）：54-56.

[3]司月峰.電商企業(yè)的稅收流失及征管問題研究[D].山東大學(xué)，2016.