稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策

謝建雙

摘要：在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃占據(jù)著至關(guān)重要的地位，是其不可或缺的一部分。對(duì)于企業(yè)納稅人而言，是他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)稅款節(jié)約和獲利最大化，所采用的最佳方式。在本文中，分析了稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并且提出相關(guān)防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

一、稅收籌劃

由理論意義的角度來講，納稅籌劃所指的是，代表為法人及自然人的納稅人，基于對(duì)稅收法律的嚴(yán)格遵守，以涉及的當(dāng)前施行的稅法為依據(jù)，針對(duì)投資和經(jīng)營等活動(dòng)，為減輕稅收負(fù)擔(dān)所開展的籌劃活動(dòng)。然后，由實(shí)際價(jià)值而言，主要是指企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展過程中所發(fā)生的行為，不僅能夠達(dá)到目前所施行稅收法律的相關(guān)要求，還可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檫@一活動(dòng)具有合理動(dòng)機(jī)，并且所采用的手段符合法律規(guī)定，因此不可將其等同于企業(yè)的普通偷稅逃稅行為，執(zhí)行結(jié)果不僅應(yīng)該有利于企業(yè)自身，還不得危害甚至犧牲國家與人民的利益。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）納稅籌劃在經(jīng)營活動(dòng)中的作用

對(duì)于企業(yè)在當(dāng)期所獲取的利潤，當(dāng)期成本會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此，在納稅籌劃過程中，企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)增多當(dāng)期成本，將其作為一項(xiàng)籌劃方式。比如，在存貨計(jì)價(jià)方面，科學(xué)、合理選用相關(guān)方法，將增多存貨成本，進(jìn)而在一定程度上減輕當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)。再比如固定資產(chǎn)，在選用折舊方法時(shí)，企業(yè)同樣可以應(yīng)用以上方式，利用雙倍余額遞增等，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用增加的目的，進(jìn)而減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面掌握與衡量不同情況及因素，切忌只是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該以從整體上提升管理水平與推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的。

（二）納稅籌劃在籌資活動(dòng)中的作用

在籌劃活動(dòng)開展過程中，企業(yè)納稅籌劃主要是為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，并在財(cái)務(wù)方面獲取更多利潤。因?yàn)槠髽I(yè)主要應(yīng)用兩種籌資方式，一是負(fù)債籌資，二是權(quán)益籌資，所以在企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)中，還需有一定區(qū)別。其中，對(duì)于負(fù)債籌資產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在稅前可將其抵扣，因此能夠相應(yīng)減少企業(yè)利益，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的要求。再者，權(quán)益籌資在分派股息或者是分配利潤過程中，通常將企業(yè)稅后利潤作為依據(jù)，因此不能實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。那么，企業(yè)需要盡可能應(yīng)用負(fù)債籌資在減稅方面的優(yōu)勢和作用，經(jīng)由增加一定負(fù)債籌資，降低權(quán)益籌資，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用

針對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)，在納稅籌劃過程中，需要科學(xué)、合理選用投資行業(yè)及組織形式等，并實(shí)施具有較強(qiáng)有效性的國家政策，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，從而使財(cái)務(wù)利潤達(dá)到最大限度。對(duì)于法人企業(yè)，可以從稅收優(yōu)惠政策獲益，不過應(yīng)同時(shí)上繳個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅。所以，合伙企業(yè)能夠從所得稅獲益，通常將合伙企業(yè)當(dāng)作小規(guī)模納稅人，不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見，比不上被當(dāng)做普通納稅人的法人企業(yè)，法人企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額往往不可抵扣，所以能夠從增值稅獲益。

（四）納稅籌劃在收益分配中的作用

針對(duì)收益分配，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)將自身利潤和相關(guān)分配政策作為重要依據(jù)，確保選擇的科學(xué)性及合理性，盡可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化。比如，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，剛剛成立的企業(yè)，在獲利之初，能夠應(yīng)用所得稅減稅優(yōu)惠，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加技術(shù)和產(chǎn)品的宣傳投入，從而延緩獲利年度，在最大程度上獲取優(yōu)惠政策產(chǎn)生的節(jié)稅利益。除此之外，國家要對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行積極正確的引導(dǎo)，通常選擇制定部分優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)來講，可以通過充分應(yīng)用它們來開展納稅籌劃活動(dòng)，進(jìn)而即使企業(yè)獲益，也保證國家獲益。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

1.政策變化風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)指的是，因?yàn)檎邥r(shí)效不確定所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。自始至終市場經(jīng)濟(jì)都處于發(fā)展變化中，因此國家必須針對(duì)產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在第一時(shí)間做出調(diào)整，那么稅收籌劃政策同樣需要有所變化，及時(shí)修改與豐富現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，在合適的條件下中止或廢棄舊政策，積極推行新政策。由此可見，時(shí)效性是稅收政策的一大特征，進(jìn)而帶給企業(yè)稅收籌劃特別是中長期稅收籌劃巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

選擇風(fēng)險(xiǎn)主要指的是，相關(guān)納稅人無法斷定政策選擇完全正確，他們在認(rèn)知與判斷稅收政策與籌劃條件以及選擇和施行稅收籌劃方案時(shí)完全主觀，若是籌劃人員尚未正確、深入理解稅收政策，在稅收籌劃過程中必定引發(fā)政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，稅收籌劃操作均在相關(guān)法律法規(guī)邊緣實(shí)施，正因如此，存在操作風(fēng)險(xiǎn)。在我國，稅收方面的法律法規(guī)具有較多層次，并且內(nèi)容模糊，不同稅收法律有一定矛盾，即使專業(yè)法律工作者也無法準(zhǔn)確把握部分法律法規(guī)。所以，在稅收籌劃過程中，納稅人不可避免的引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。

其一，因?yàn)槔门c實(shí)施稅收優(yōu)惠政策不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)所招聘的殘疾人員較少，在這部分人員比重過小的情況下卻享受了國家稅收優(yōu)惠。其二，尚未整體把握稅收政策而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，例如，當(dāng)企業(yè)合并或者改制等過程中，由于未達(dá)到相關(guān)要求與標(biāo)準(zhǔn)，卻享受了國家優(yōu)惠政策，進(jìn)而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)

納稅人自行制定與實(shí)施稅收籌劃方案，并沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與，不過稅務(wù)機(jī)關(guān)卻最終認(rèn)定稅收籌劃活動(dòng)是否與相關(guān)法律法規(guī)相符。就客觀角度來講，該過程中的稅收籌劃存在認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)。在我國，對(duì)于具體稅收項(xiàng)目，稅收法律法規(guī)一般都預(yù)留一定空間，在規(guī)定范圍中稅務(wù)機(jī)關(guān)具有自主裁定權(quán)，并且存在相關(guān)執(zhí)法工作者的人為因素，便可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)執(zhí)法誤差，由此引發(fā)認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)

前瞻性與計(jì)劃性也是稅收籌劃的兩項(xiàng)突出特征，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化對(duì)其產(chǎn)生較大影響。并且，這一變化也可能直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，主要原因是稅收籌劃建立于一定基礎(chǔ)和條件上，即企業(yè)今后經(jīng)營與生產(chǎn)活動(dòng)與所選擇稅收政策要求的特殊性相符，種種特殊之處為企業(yè)稅收籌劃帶來可能，并且還會(huì)對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生限制作用，進(jìn)一步影響其靈活性。若是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自身有所變化，極易導(dǎo)致企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的前提與條件喪失，從而增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引發(fā)經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

不管是納稅人還是專業(yè)稅收籌劃工作者，都需要在稅收籌劃方面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確看待風(fēng)險(xiǎn)，始終在經(jīng)營和生產(chǎn)以及涉稅事務(wù)中保持高度警惕，盡量避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。而稅收籌劃的發(fā)生必須滿足兩項(xiàng)條件，一是一定范圍，二是一定政策，所以納稅人不可過高要求納稅籌劃。對(duì)于專業(yè)稅收籌劃工作者而言，當(dāng)接受納稅人的委托時(shí)，必須將稅收籌劃潛存風(fēng)險(xiǎn)向委托人詳細(xì)說明。納稅人在稅收籌劃過程中，應(yīng)該對(duì)稅收與其法律法規(guī)進(jìn)行綜合利用，從不同角度對(duì)稅收籌劃合理合法性以及整體效益加以論證，實(shí)時(shí)警惕風(fēng)險(xiǎn)。

（二）聘請(qǐng)專業(yè)稅收籌劃人員，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁

稅收籌劃層次較高，并且具有較強(qiáng)系統(tǒng)性，與各種專業(yè)知識(shí)息息相關(guān)，主要包括稅收、財(cái)務(wù)與經(jīng)營管理等，其專業(yè)性也非常強(qiáng)，因此有必要由稅收籌劃的專業(yè)人員實(shí)施。較強(qiáng)主觀性也是稅收籌劃的一大特征，基于此，在稅收籌劃過程中，相關(guān)籌劃工作者的專業(yè)素質(zhì)不容小覷，發(fā)揮著極大主導(dǎo)作用。正因如此，企業(yè)需要聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員，使其承擔(dān)稅收籌劃工作，進(jìn)而有效避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

通過聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員，既可以加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性與可靠性，也能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁。我國當(dāng)前所施行的法律法規(guī)及政策，因?yàn)槎悇?wù)代理機(jī)構(gòu)自身原因，在稅務(wù)代理過程中導(dǎo)致納稅人有一定損失，必須由代理機(jī)構(gòu)賠償。以相關(guān)法律法規(guī)與政策為依據(jù)，企業(yè)便將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。

（三）全面學(xué)習(xí)與認(rèn)知稅收政策

稅收籌劃有其重要前提條件，即與國家的相關(guān)稅收政策完全相符，因此對(duì)于納稅人而言，必須及時(shí)、全面進(jìn)行政策學(xué)習(xí)和認(rèn)知，明確其內(nèi)涵，確保稅收籌劃符合法律法規(guī)，避免政策性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，會(huì)適當(dāng)調(diào)整稅收政策及法律法規(guī)，所在稅收籌劃過程中，相關(guān)籌劃人員應(yīng)該深入探究和分析經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征，斷定政策變化方向。稅收籌劃人員應(yīng)該全面、正確認(rèn)知稅收條款，精確判斷所實(shí)施稅收籌劃方案合法與否。

（四）確保稅收籌劃靈活性

對(duì)于企業(yè)而言，其生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)境自始至終都處于動(dòng)態(tài)變化中，并且稅收籌劃也會(huì)有一定變化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，需要以自身經(jīng)營與生產(chǎn)的實(shí)際情況為依據(jù)，完成具有較強(qiáng)靈活性的稅收籌劃方案的制定。隨著營改增的進(jìn)行，同樣應(yīng)該確保稅收和時(shí)代發(fā)展步伐一致，也就是靈活應(yīng)變。若是經(jīng)營業(yè)務(wù)有所需求，應(yīng)實(shí)施營改增方案。由此直接作用于營業(yè)稅，有效防止其重復(fù)征收，從而為市場分工與工作相協(xié)調(diào)提供重要保障，使第二第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條得以修正和完善，并促進(jìn)其發(fā)展進(jìn)步。營改增方案的應(yīng)用和落實(shí)發(fā)揮著重要作用，可以健全增值稅出口退稅制度，從而改善其發(fā)展環(huán)境。根據(jù)營改增實(shí)際情況來看，在此過程中減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)設(shè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)質(zhì)環(huán)境。在我國稅收法律法規(guī)、政策與預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有所變化時(shí)，于企業(yè)來說，應(yīng)該在第一時(shí)間重新估計(jì)和修整稅收籌劃方案與對(duì)策，盡量避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（五）確保稅收籌劃綜合性

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃占據(jù)舉足輕重的地位，是其必不可少的一部分，并且稅收籌劃目標(biāo)即為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此，企業(yè)需要在整體經(jīng)營及投資戰(zhàn)略中添加稅收籌劃，切忌只關(guān)注個(gè)別稅種或者降低企業(yè)稅負(fù)。在稅收籌劃施行過程中，首先要致力于降低企業(yè)整體稅負(fù)。然后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不僅包括稅收利益，不可將稅負(fù)降低看作企業(yè)整體利益的增加，而是通過稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益最大化。所以，在稅收籌劃中，企業(yè)必須確保稅收籌劃綜合性，盡可能使企業(yè)最大程度上獲益，避免引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)近些年迅猛發(fā)展，隨之企業(yè)不斷提高對(duì)稅收籌劃的重視程度。利用稅收籌劃可以降低企業(yè)稅負(fù)，不過也引發(fā)企業(yè)的多種風(fēng)險(xiǎn)。在本文中，較為淺顯的分析了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)等，且對(duì)此提出相關(guān)防范對(duì)策，即為強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保稅收籌劃靈活性以及綜合性，聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃工作者，全面、系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)稅務(wù)政策等。

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