我國會計師事務所審計風險控制研究

李鳴

摘?要：在同業(yè)競爭日趨激烈、審計風險逐漸突出的背景下，會計師事務所應當實施有效的風險控制策略，從而達到提高審計質量的目的。首先分析了審計風險的來源和特征，接著對會計師事務所審計工作中存在的風險進行了分析，最后從審計獨立性、審計程序、注冊會計師和內控機制四方面得出了審計風險控制措施。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;控制措施

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.041

1?引言

近年來，企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年增長趨勢，這帶動了會計師事務所數(shù)量的增加，截至到2016年全國會計師事務所數(shù)量已經超過8400家。會計師事務所在企業(yè)審計中發(fā)揮著重要作用，出具的審計報告具有獨立性和權威性的特征。但是，隨著行業(yè)競爭的日趨激烈，會計師事務所在審計中也存在一些問題，例如在審計過程中缺乏獨立性、注冊會計師未能勤勉盡責等，都為會計師事務所帶來了風險。本文對我國會計師事務所審計風險控制的研究具有重要意義，不僅能夠發(fā)現(xiàn)審計風險，而且有利于會計師事務所提高審計質量。

2?我國會計師事務所審計風險的來源與特征

從來源看，我國會計師事務所審計風險主要來自兩方面：一方面是固有風險，這方面風險主要來自被審計單位，通過會計師事務所的審計方法很難完全規(guī)避;另一方面是檢查風險，是指會計師事務所在審計過程中由于人員、程序等疏漏而引發(fā)的風險。

從特征來看，我國會計師事務所審計風險主要有三個基本特征：第一，客觀存在性。我國的審計主要以抽樣審計為主，通過樣本特征來判斷總體特征，這樣就造成一定的偏差。會計師事務所在審計過程中，需要通過主觀判斷來決定重要性水平，可以在一定程度上控制風險，但很難將風險完全消除。第二，普遍性。會計師事務所審計過程中，從收集資料、審計評估到出具審計報告，每一個環(huán)節(jié)和步驟都有可能引發(fā)審計風險，審計風險是普遍存在的。第三，可控性。可控性是指在一定范圍內、一定程度上風險可控，會計師事務所可以通過完善審計方法和步驟對存在的風險進行控制。

3?我國會計師事務所審計工作中存在的風險

3.1?審計工作缺乏獨立性

會計師事務所在審計過程中如果缺乏獨立性，則極易引發(fā)審計風險，從而直接影響審計質量。一方面，行業(yè)競爭日趨激烈，很多會計師事務所為了自身經濟利益，在審計過程中很難保持獨立性。這主要是由于會計師事務所為了留住客戶，出具的審計報告傾向于客戶的意愿，從而引發(fā)審計風險。另一方面，審計相關人員的獨立性不強。如果相關審計人員與被審計單位的管理層比較熟悉，則在審計中容易受到管理層意愿的影響，可能出現(xiàn)粉飾財務報表、審計不嚴等問題，從而影響審計質量的提高。

3.2?審計程序存在風險

會計師事務所審計過程中，如果審計程序不嚴格，也會引發(fā)審計風險，不僅影響事務所的權威性，出具的審計報告也缺乏科學性和公正性。從我國來看，在對企業(yè)進行年報審計時，部分會計師事務所并不進行控制性測試和實質性測試，只是憑借經驗進行判斷哪些數(shù)據(jù)和資料需要進行審計，這樣就會忽略潛在風險。2016年，中國注冊會計師協(xié)會的調查顯示，嚴格執(zhí)行審計程序的會計師事務所僅占35%，大部分會計師事務所都未能嚴格執(zhí)行審計程序，這樣無疑增加了審計風險。審計程序是會計師事務所開展審計工作的行為規(guī)范，只有不斷完善才能規(guī)避審計風險。

3.3?來自注冊會計師的風險

注冊會計師是審計工作的主體之一，對出具的審計報告的真實性和合法性負責。一方面，我國存在注冊會計師執(zhí)業(yè)人員數(shù)量不足的問題。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)人員僅為10.5萬人，而我國的預計培養(yǎng)目標是35萬人，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員與實際需求存在不匹配的問題。專業(yè)審計人員的缺乏則會引發(fā)審計風險的發(fā)生。另一方面，注冊會計師在審計工作中未達到勤勉盡責要求。2018年，某知名會計師事務所的注冊會計師在對2014年某科技公司的財務報表審計中，未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假信息，證監(jiān)會對其處以270萬的罰款，并沒收其業(yè)務收入。由此可以看出，注冊會計師如果未達到勤勉盡責的要求，則會為會計師事務所帶來巨大風險。

3.4?面臨外部環(huán)境風險

從我國來看，審計工作起步較晚，相關的監(jiān)管工作還存在較大的提升空間。目前來看，財政部門、稅務部門和證監(jiān)會都可以對會計師事務所進行監(jiān)管，多頭監(jiān)管的背景下，容易忽視會計師事務所的審計風險。另外，我國審計相關的法律法規(guī)體系并不健全，存在滯后性等問題，不利于約束會計師事務所的審計行為。相關法律對風險規(guī)避的內容規(guī)定不夠詳細，未能將風險控制與審計工作內容相結合，還存在很大完善空間。因此，如何有效抵御外部環(huán)境風險，也是會計師事務所需要解決的重要問題。

4?我國會計師事務所審計風險控制措施

4.1?保持獨立性，提高審計質量

一方面，會計師事務所應當保證自身的獨立性。會計師事務所在同業(yè)競爭中，應當通過品牌和審計質量贏得客戶，形成良性競爭，而不是通過降低自身要求去爭搶客戶。只有會計師事務所充分保證獨立性，才能出具權威性的審計報告，利益相關方才能獲得對稱的企業(yè)信息。另一方面，審計人員的獨立性應當提升。相關審計人員的獨立性是會計師事務所需要考慮的重要因素，審計人員不僅包括注冊會計師，還包括與審計工作相關的所有人員。會計師事務所可以制定獎懲機制，對審計人員形成激勵，從而確保審計人員的獨立性。

4.2?不斷完善審計程序

會計師事務所在對企業(yè)進行審計的過程中，應當嚴格按照審計程序開展工作，避免主觀因素占據(jù)主導地位，從而不斷提高審計質量。一方面會計師事務所應當按照審計相關法律法規(guī)的要求，對企業(yè)進行全面審計，避免縮減程序或環(huán)節(jié)。例如，在對企業(yè)年報進行審計的過程中，應當嚴格按照程序進行控制性測試和實質性測試，保證審計工作的嚴謹性。另一方面，會計師事務所也應當不斷完善內部審計制度和程序，對相關審計人員的行為進行約束，這樣才能控制審計風險，提高審計質量。

4.3?減少注冊會計師引發(fā)的審計風險

會計師事務所應當加強對審計人員的培訓，鼓勵相關人員報考并通過注冊會計師考試，以滿足實際工作的需求。注冊會計師執(zhí)業(yè)人員相對充足，才能有效避免審計風險的發(fā)生，避免因人員不足造成審計不嚴、報告質量低等問題的發(fā)生。此外，對于注冊會計師來說，最重要地就是勤勉盡責義務。從近年來證監(jiān)會開展的專項調查中，最突出的問題就是注冊會計師未對部分賬戶實施函證，函證控制不到位，從而違背了勤勉盡責要求。因此，會計師事務所應當通過培訓、再教育等方式，對注冊會計師進行思想教育，讓其明白勤勉盡責原則的重要性，以及違背該原則需要承擔的嚴重后果，加強對注冊會計師的行為管理，從而降低審計風險。

4.4?優(yōu)化內控機制，抵御外部風險

由于審計風險具有客觀性和普遍性的特征，因此會計師事務所只有加強內控管理，才能對相關風險進行控制，從而減少風險造成的損失。會計師事務所應當建立完善的內控激勵機制和監(jiān)督考評制度，通過制度來約束審計人員的行為，從而最大程度地降低審計風險。同時，由于外部環(huán)境風險有其固有特征，且無法完全消除，會計師事務所只有加強自身管理才能抵御外部風險。近年來，審計相關的法律法規(guī)不斷出臺，相關的指導意見也不斷完善，因此會計師事務所也應當根據(jù)法律法規(guī)不斷完善內控機制，從而滿足審計工作不斷發(fā)展的要求，實現(xiàn)審計風險控制的目的。

5?結語

隨著會計師事務所的發(fā)展，審計風險帶來的問題日益突出。如何實現(xiàn)有效的風險控制是會計師事務所急需解決的重要問題。本文通過對會計師事務所審計風險的分析，得出了相應的風險控制策略。第一，會計師事務所應當保證獨立性，從而提高審計質量。第二，不斷完善審計程序。第三，減少注冊會計師引發(fā)的審計風險。第四，通過優(yōu)化內控機制抵御外部環(huán)境風險。

參考文獻

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