工作量法在電力上市公司固定資產(chǎn)折舊中的運用

盧燁琦 戴月娥

摘?要：針對電力上市公司固定資產(chǎn)折舊對工作量法的運用情況，根據(jù)現(xiàn)實情況和行業(yè)特點分析電力公司采用或不采用工作量法的原因，并對工作量法的運用提出建議，使電力公司能加強折舊額的精準核算，幫助我國電力市場的規(guī)范化與透明化，落實會計信息的可靠性原則。

關(guān)鍵詞：電力公司;固定資產(chǎn);工作量法

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.035

我國電力行業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，多方面成績已在世界上領(lǐng)先，不僅為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了貢獻，更與人民生活息息相關(guān)，電價的制定要考慮折舊，公司的利潤核算要考慮折舊。工作量法在精準計提折舊、核算公司利潤等方面比起年限平均法都更勝一籌，電力上市企業(yè)更適合采用工作量法，但實際上此方法的運用范圍不廣，我國電力上市公司大部分選擇年限平均法，小部分采用工作量法?；谶@種現(xiàn)狀，探究工作量法在電力上市公司固定資產(chǎn)折舊中的運用情況，并對工作量法的使用提出適應(yīng)于行業(yè)特點的建議，對推進電力公司折舊方法改革具有重要現(xiàn)實意義。

1?兩種折舊方法闡述

1.1?年限平均法

又稱直線法，將折舊總額以年限為標準進行簡單的平均分攤，即分攤后各年折舊額相等。年限平均法公式如下：

年折舊額=（原始價值-預(yù)計凈殘值）×1預(yù)計使用年限

1.2?工作量法

工作量法是屬于直線法的折舊方法，也是平均年限法的演變。工作量法不同年限平均法只將總折舊額根據(jù)年限進行簡單的平均分攤的操作，而是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作量為標準，根據(jù)實際完成的工作量分攤折舊額。工作量法將折舊與實際工作量相聯(lián)系，實際工作量越大，在完成實際工作的相應(yīng)時間內(nèi)分攤的折舊就越多，折舊與消耗程度呈正相關(guān)關(guān)系，更好地遵守了成本收入配比原則。但工作量法只考慮了有形損耗導(dǎo)致的折舊，未考慮無形損耗，必會導(dǎo)致折舊額的分攤存在偏差。工作量法公式如下：

年折舊額=（原始價值-預(yù)計凈殘值）×年實際完成的工作量預(yù)計工作量總額

2?工作量法的運用

2.1?重要因素的確認

2.1.1?預(yù)計工作量總額的確定

（1）預(yù)計工作量總額應(yīng)以往年實際完成工作量、售電量等指標為參考而擬定，將預(yù)計值與實際完成值的差異控制在較小范圍內(nèi);當一定條件變化造成原預(yù)計值與實際值的差異出現(xiàn)較大幅度的增長時，說明原預(yù)計值已偏離實際情況，則應(yīng)當對新機器設(shè)備重設(shè)預(yù)計工作量總額。發(fā)電廠的發(fā)電機組一般會進行定時的A修理、B修理、C修理，通俗地說是大修、中修、小修，保證發(fā)電設(shè)備大致達成預(yù)計工作量后再報廢。在此基礎(chǔ)上，若受天氣變化、經(jīng)濟增長等因素的影響，用電需求可能逐年持續(xù)增加，實際完成的發(fā)電量隨之增加，重設(shè)預(yù)計工作量總額也應(yīng)相應(yīng)地有所增加，但需要注意的是，發(fā)電設(shè)備往往有最大負荷的限制，確定預(yù)計工作量總額也要考慮發(fā)電設(shè)備的發(fā)電能力，不能超過發(fā)電設(shè)備的最大閾值。

（2）預(yù)計工作量總額還應(yīng)參考預(yù)計使用年限來確定。相鄰年度發(fā)電量一般不存在過大差異，則取一恰當?shù)哪甓劝l(fā)電量，并乘以預(yù)計使用年限，即得大致預(yù)計工作量總額;若無預(yù)計使用年限作為依據(jù)，預(yù)計工作量總額便可趨于無窮，與實際情況不符。根據(jù)《省級電網(wǎng)輸配電定價辦法》，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)分為輸配電線路、變電配電設(shè)備，及其他，定價辦法給出了對電力企業(yè)不同固定資產(chǎn)的折舊年限范圍，企業(yè)應(yīng)當貫徹文件要求，根據(jù)實際情況確定具體的折舊年限，并考慮可能出現(xiàn)的變化，對重設(shè)折舊年限適時適當進行調(diào)整。

2.1.2?實際工作量的確認

（1）通過設(shè)備監(jiān)測統(tǒng)計確認：設(shè)備監(jiān)測統(tǒng)計靠技術(shù)手段實現(xiàn)，主要的誤差都存在于技術(shù)問題，所以采用此方式應(yīng)確保監(jiān)測設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，提高得到的直接數(shù)據(jù)的準確性。

（2）通過公式計算確認：

比如，光伏電站發(fā)電量可采用標準量法計算，公式為：

發(fā)電量=組件安裝容量標準條件下的輻照度×水平面太陽能總輻射量×綜合效率系數(shù)

也可采用組件面積法計算，公式為：

發(fā)電量=所有組件面積總和×水平面太陽能總輻射量×組件轉(zhuǎn)換效率×綜合效率系數(shù)

可知，公式計算涉及的因素較復(fù)雜，誤差于物理參數(shù)及數(shù)據(jù)處理中產(chǎn)生，同時又不可避免，所以在最大限度上應(yīng)滿足公式中包含的發(fā)電設(shè)備參數(shù)的精準度要求，同時要求嚴謹處理數(shù)據(jù)，力求減小誤差。

2.2?運用范圍

絕大部分電力企業(yè)對其所有固定資產(chǎn)一并采用年限平均法提取折舊，僅小部分企業(yè)使用了工作量法。本文選取凱迪生態(tài)、深圳南山熱電、湖北能源這三家采用工作量法提取折舊的上市電力企業(yè)，并將其2018年財務(wù)報表中體現(xiàn)的折舊方法進行整理比較。

據(jù)表可知，盡管三家企業(yè)的主要發(fā)電方式有所區(qū)別，但選取折舊方法的原則是相通的，即與發(fā)電直接相關(guān)的固定資產(chǎn)采用工作量法計提折舊，與發(fā)電無直接關(guān)系的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。細小的差別在于采取工作量法提取折舊的對象范圍，如凱迪生態(tài)、湖北能源都對某一固定資產(chǎn)整體采用工作量法，即凱迪生態(tài)的機器設(shè)備，湖北能源的水利發(fā)電企業(yè)發(fā)電類及天然氣企業(yè)輸氣類固定資產(chǎn);而南山熱電對機器設(shè)備還進行二次分類，折舊分別處理。

2.3?不采用工作量法的原因

2.3.1?操作程序復(fù)雜

年限平均法簡單直白，計算折舊額所需的數(shù)據(jù)都相對易得，且經(jīng)過企業(yè)長時間的運用，用年限平均法提取折舊的操作已經(jīng)十分成熟，比較規(guī)范，而工作量法首先在數(shù)據(jù)獲得上就有一定困難。預(yù)計工作量相較預(yù)計使用年限是更加具體的量，預(yù)計使用年限只給了一個大范圍，而預(yù)計工作量要確認的是處于大范圍中一個大致準確的具體值。對實際工作量來說，若通過計算的方式確認實際工作量，數(shù)據(jù)的獲得同樣困難。再加上工作量法要及時獲取一定時間段的工作量等數(shù)據(jù)，而每一時間段的數(shù)據(jù)不同，操作比較繁瑣，增加會計工作負擔。

2.3.2?預(yù)計工作量測量方法不成熟

在倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展的背景下，新能源發(fā)電不斷發(fā)展，如今連令人聞風喪膽的核能也實現(xiàn)了小范圍運用于發(fā)電的目標，但新能源發(fā)電的問題在于風能、太陽能、生物質(zhì)能、核能等難預(yù)測，本身無法被準確地量化處理。作為新興發(fā)電方式，其發(fā)展時間短，預(yù)計發(fā)電量的測量方法不夠成熟，預(yù)計值比其折舊年限值更為抽象、更難以把控。若要標準化預(yù)計工作量數(shù)據(jù)，則必須有較長時間的數(shù)據(jù)積累，有相關(guān)專業(yè)人員進行調(diào)研、調(diào)試、計算，因此企業(yè)必須花費大量時間、人力、物力，這對企業(yè)而言是一筆不小的財務(wù)成本和機會成本。

2.3.3?政策限制

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，若固定資產(chǎn)的折舊方法已經(jīng)確定，則不得隨意變更，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變。對大部分電力企業(yè)來說，平均年限法是有多年運用經(jīng)驗的折舊方法，熟悉而高效，轉(zhuǎn)換為工作量法意味著要經(jīng)歷一段時間的摸索、適應(yīng);再加上準則規(guī)定，企業(yè)便不會有更換折舊方法的強烈意愿。

2.3.4?管理者對效益的考慮

由圖1可知，火力發(fā)電是我國電力的最主要來源，占據(jù)了主要發(fā)電方式的3/4，由圖2可知，2018年各月發(fā)電量差別不大，總體比較平穩(wěn)。月度發(fā)電量基本相同，又火力發(fā)電為主導(dǎo)，則可以說月度火力發(fā)電發(fā)電量較均衡。火力發(fā)電不同于水力發(fā)電和風力發(fā)電，不存在某月能源緊缺的情況，所以不呈現(xiàn)明顯的季節(jié)性特征，相關(guān)企業(yè)也就不會使用工作量法計提折舊。對國內(nèi)上市電力企業(yè)來說，大部分企業(yè)都以火力發(fā)電為主，管理者不愿為了減小細微差異而增加企業(yè)財務(wù)人員工作負擔、加大人工成本、降低運營效率。并且，工作量法平滑毛利率的作用主要是對月度數(shù)據(jù)而論的，而多數(shù)情況下，管理者看重年度數(shù)據(jù)甚于月度數(shù)據(jù);又因采用工作量法和平均年限法產(chǎn)生的月度差異不會使年度財務(wù)數(shù)據(jù)大幅度失真，管理者便不要求采用工作量法。

2.4?采用工作量法的益處

2.4.1?收入與費用配比更準確

季節(jié)性特點明顯的電力企業(yè)若采用年限平均法，月折舊額相同，在發(fā)電量相對少的月份會因“高費用、低收入”而形成虧損;但若使用工作量法，發(fā)電量較少月份提取的折舊額也低于多發(fā)電量的月份，可實現(xiàn)收入與費用同趨勢變化。對于光伏發(fā)電企業(yè)而言，隨著使用年限的增加，不論如何盡心維護，光伏面板的光電轉(zhuǎn)換率都會下降，換言之，發(fā)電設(shè)備使用后期的發(fā)電量必會低于前期。在這種情況下，工作量法能客觀地考慮到光伏發(fā)電的發(fā)電量變化，合理提取與工作量配比的折舊額，實現(xiàn)成本收入高度配比;而年限平均法會相對減小前期的折舊額，增加后期的折舊額，于是導(dǎo)致前期年利潤偏高，后期年利潤偏低，而改變年利潤比改變月利潤產(chǎn)生的影響更大。

2.4.2?折舊額更為精準

工作量法是對折舊的具體量化處理，嚴格遵守使用程度決定損耗程度的原則，而年限平均法是對折舊的模糊化處理。兩種方法提取的年度折舊額可能大致相當，但兩種月度折舊額會因季節(jié)性變化而相差甚遠?？偟膩碚f，在兩種方法的年度數(shù)據(jù)都較為準確的情況下，顯然年度、月度數(shù)據(jù)都更為精確的工作量法才是更優(yōu)的方法。股民入股上市電力公司，需要參考公司財務(wù)信息才能做決策，折舊額精準化滿足了會計信息的可靠性和可比性。

3?解決辦法

3.1?出臺相關(guān)政策

出于會計準則規(guī)定以及企業(yè)效益的考慮，受季節(jié)性變化影響小的電力企業(yè)更換折舊方法可能性較小，此時就需要出臺政策來解除原準則對企業(yè)選取折舊方法的禁錮，并在規(guī)范電力企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方面對成本核算透明化、精確化提出更高要求，基于行業(yè)特點明確相關(guān)企業(yè)的折舊標準，繼續(xù)進行深度電改，促使電力企業(yè)配合國家電力改革，穩(wěn)定電力市場。

3.2?企業(yè)相關(guān)制度精細化

企業(yè)是選擇折舊方法的主體，若制度精細化，企業(yè)便會根據(jù)制度要求選擇更為精準且合適的折舊方法，提高自身的精準化水平。在折舊方法上，電力企業(yè)應(yīng)當了解各類固定資產(chǎn)作用的性質(zhì)，對使用壽命與發(fā)電量直接相關(guān)的固定資產(chǎn)采用工作量法，對其他固定資產(chǎn)仍然采用年限平均法，對不同作用的固定資產(chǎn)分別處理也是制度精細化的一部分，這樣既不必增投太多的人力物力成本，財務(wù)信息質(zhì)量又有所提高。

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