丁文
摘要:“營改增”是我國一項重大的財稅體制改革,將促使我國納稅體制更加公平、合理,避免對企業(yè)重復(fù)征稅,減輕企業(yè)稅負(fù),受此影響最大的行業(yè)當(dāng)屬建筑業(yè)。建筑業(yè)已成為改善社會生活、促進(jìn)城市發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一,也正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級的關(guān)鍵時點,全面實施增值稅對于建筑企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。如何采取有效措施促進(jìn)建筑企業(yè)向著信息化、精細(xì)化、現(xiàn)代化發(fā)展,將通過具體分析和研究為企業(yè)提供一些探索。
關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);營改增;問題;建議
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:Adoi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.052
自2016年5月1日起,我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全部納入“營改增”試點,至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺,這是自1994年分稅制改革以來,財稅體制的又一次深刻變革。建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率定為11%,兩年后,按照財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知(財稅[2018]32號)要求,增值稅稅率由11%調(diào)整為10%,進(jìn)一步降低了企業(yè)稅負(fù)。然而,建筑業(yè)內(nèi)部環(huán)境更加復(fù)雜,企業(yè)自身經(jīng)營困難更大,建筑企業(yè)需經(jīng)過較長時間的摸索和適應(yīng),才能真正降低企業(yè)稅負(fù),實現(xiàn)自身發(fā)展。
1“營改增”后存在的問題
1.1部分進(jìn)項稅無法抵扣
(1)針對施工過程產(chǎn)生的水電費(fèi)和工程罰款等成本,其中,水電費(fèi)的結(jié)算是與甲方進(jìn)行的,發(fā)票只開據(jù)給甲方而不是項目部,項目部盡管可以拿到發(fā)票分割單,卻無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣;工程罰款僅依據(jù)甲方或政府部門的一紙罰單,也無法取得專票,無法進(jìn)行抵扣。
(2)工程存在甲供料情況,即甲方直接采購部分項目所用材料和設(shè)備,這部分材料和設(shè)備的發(fā)票由供應(yīng)商直接開給甲方,因此建筑企業(yè)無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。其次,五金、砂石、零散部件等材料的采購,由于供應(yīng)商規(guī)模較小,只能開具增值稅普通發(fā)票,部分供應(yīng)商不能及時開具增值稅專用發(fā)票,造成建筑企業(yè)發(fā)生的這些成本無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。
(3)建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè),在企業(yè)的成本中人工成本占了較大的比重,約占總成本比重的35%左右,如果這一部分支出是由企業(yè)直接發(fā)給工人,則無法取得進(jìn)項稅專票。同時,管理人員的工資、社保、福利費(fèi)等支出均無法取得專票,也無法實現(xiàn)進(jìn)項稅的抵扣,隨著國內(nèi)人工成本的逐年增高,這部分成本對應(yīng)的進(jìn)項稅無法完成抵扣,企業(yè)經(jīng)營成本會隨之增加。
1.2資金壓力不斷上升
(1)建筑工程款收取時間延后,按照稅法規(guī)定,工程施工合同約定的應(yīng)收款時間或結(jié)算時間,即為建筑企業(yè)的應(yīng)稅時間。但由于建筑工程的施工周期偏長,通常都在 1~2 年,一旦遇到甲方資金周轉(zhuǎn)困難,勢必會導(dǎo)致拖欠工程款現(xiàn)象的發(fā)生。特別是一些甲方要求先開發(fā)票后撥付工程款的情況,建筑企業(yè)往往要預(yù)交一定稅款,增加了企業(yè)稅負(fù)。
(2)針對存在預(yù)付賬款的工程,甲方一般會支付 10% 左右的預(yù)付賬款,按照稅法規(guī)定建筑企業(yè)可以不開具發(fā)票,不繳納稅款,但有些甲方堅決要求提供發(fā)票,建筑企業(yè)在沒有進(jìn)項稅和分包款進(jìn)行預(yù)繳稅款抵扣的情況下,極大的增加了企業(yè)稅負(fù),最終增加企業(yè)成本。
1.3發(fā)票管理不完善
(1)進(jìn)項稅額可抵扣的前提是有增值稅專用發(fā)票,并在法定時限內(nèi)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)證通過,且可抵扣的進(jìn)項稅必須業(yè)務(wù)真實,符合“四流一致”,即發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流統(tǒng)一,否則無法對其進(jìn)行抵扣。就實際情況而言,企業(yè)經(jīng)常收到不合格專票,如發(fā)票抬頭是分公司或項目部名稱,由于分公司和項目部不具備法人資格,不符合“四流一致”原則,無法進(jìn)行抵扣。
(2)目前發(fā)票收集和認(rèn)證工作量大,難度高,缺乏規(guī)范化管理。建筑企業(yè)工程分部地域廣、材料供應(yīng)商多、發(fā)票數(shù)量龐大,發(fā)票難以在規(guī)定時間內(nèi)集中認(rèn)證和用于抵扣。此外,認(rèn)證過程也存在管理不嚴(yán)、效率低下等問題,會直接影響到進(jìn)項增值稅的抵扣,尤其是發(fā)生發(fā)票丟失、遺漏等問題,會帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。
2具體應(yīng)對措施
2.1加強(qiáng)規(guī)范化管理
(1)首先,注重供應(yīng)商的選擇。在材料和設(shè)備的選擇上,一定要做好市場調(diào)查,科學(xué)分析,對比供貨商的規(guī)模、資質(zhì)、價格、稅負(fù)等情況,在同等采購價位基礎(chǔ)上,選擇成本低、進(jìn)項稅額高的供應(yīng)商,增加抵扣金額減少應(yīng)納稅額,降低企業(yè)稅負(fù);其次,加快建立完善的供應(yīng)商信息庫,加強(qiáng)供應(yīng)商和分包商的集中化管理,盡量選取具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商,徹底解決進(jìn)項稅抵扣問題;最后,盡量避免簽訂甲供合同,力求甲方不再提供材料和設(shè)備,全由建筑企業(yè)負(fù)責(zé)采購,若甲方堅持,應(yīng)爭取讓供貨商將增值稅專票開給建筑企業(yè)。
(2)加強(qiáng)自身管理。充分研究施工所在地的法律法規(guī),加強(qiáng)與甲方的溝通,明確甲方的相關(guān)要求,嚴(yán)格按照施工所在地的政府要求和甲方要求進(jìn)行施工生產(chǎn),提高自身管理水平,避免出現(xiàn)違規(guī)操作和不達(dá)標(biāo)內(nèi)容,減少工程罰款。
(3)外掛人工成本。成本結(jié)構(gòu)是影響建筑企業(yè)抵扣增值稅額度的重要因素,在人工勞動成本比重較大的情況下,企業(yè)可以抵扣增值稅的成本比例就非常低,因此可把職工薪酬、社保費(fèi)用、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)用勞務(wù)外包的方式完成,同時減少自身工人數(shù)量,多選擇勞務(wù)分包公司,這樣既可以減少企業(yè)的運(yùn)營壓力,又可以獲得更多的專票抵扣進(jìn)項稅,降低企業(yè)稅負(fù)。同時,應(yīng)在工程建設(shè)前期的咨詢、設(shè)計和后期維護(hù)等方面獲取利潤點,努力轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式,發(fā)掘新的利潤增長點,提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.2加強(qiáng)收支管理
(1)做好“兩金”管理,即已完工未結(jié)算和應(yīng)收賬款的管理。目前,國內(nèi)的建筑企業(yè)均處于劣勢狀態(tài),這就要求必須在合同中明確驗工計價時間點和付款期限,增加工程款延期支付的索賠條款,明確甲方的違約責(zé)任。對已完成的工作量和變更洽商部分要及時報驗,并催促甲方及時批復(fù)驗工并撥付工程款。加大應(yīng)收賬款的催繳力度,減少自身墊付資金壓力。針對甲方撥付預(yù)付賬款并要求開票的問題,應(yīng)積極與甲方進(jìn)行溝通,盡量避免開具發(fā)票,既符合稅法規(guī)定又減輕稅負(fù),從而利于提高資金周轉(zhuǎn)效率。
(2)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理。建筑企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)預(yù)算管理、現(xiàn)金流管理和風(fēng)險預(yù)警管理,轉(zhuǎn)變各部門資金使用無序的狀態(tài),提高資金使用效率,降低閑置資金比重。統(tǒng)籌做好資金分配、資金支付工作,結(jié)合各部門上報的資金收支計劃,根據(jù)實際施工生產(chǎn)情況和各個供應(yīng)商、分包單位的自身狀況,分配好不同單位的付款比例,把握好最佳付款時間,最大限度的盤活存量資金,減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。
2.3加強(qiáng)精細(xì)化管理
(1)實現(xiàn)規(guī)模化管理。對于存在較多分公司和直屬項目部的集團(tuán)企業(yè),為了符合“四流一致”原則,需采用“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式,即所有的合同均由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判、統(tǒng)一簽訂、統(tǒng)一支付,這樣在規(guī)模效應(yīng)下,可以極大的降低采購成本。確保所有發(fā)票抬頭均是集團(tuán)公司,所有款項均由集團(tuán)賬戶支出,符合稅法抵扣規(guī)定,降低稅負(fù)。對于不具備統(tǒng)一談判的企業(yè),可由分公司或項目部自行負(fù)責(zé)招投標(biāo),進(jìn)行合同初審,再由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)最終的合同簽訂,形成“分談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”。集團(tuán)公司也可建立財務(wù)共享中心,實現(xiàn)業(yè)財無縫銜接,確保各項數(shù)據(jù)的及時性和統(tǒng)一性。
(2)加強(qiáng)稅務(wù)管理。完善增值稅發(fā)票的管理細(xì)則,加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開具、取得、保管、認(rèn)證工作,做到及時開具及時交付、不拖欠發(fā)票;按時索取,憑票列支成本;由專人妥善保管,建立增值稅管理臺賬,統(tǒng)計結(jié)算開票金額,成本金額,進(jìn)項稅金額,應(yīng)交稅金等內(nèi)容;及時認(rèn)證,按月抵扣,不留待認(rèn)證發(fā)票。同時可實現(xiàn)不同分公司和項目部的進(jìn)項稅票在集團(tuán)公司內(nèi)部按月互相抵扣,降低應(yīng)納稅額。
(3)做好合同管理。合同是一切法律條款的依據(jù),建筑企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂采購合同時要特別明確以下內(nèi)容:(1)明確價款。務(wù)必在合同中明確采購價款的不含稅金額、稅率、稅額、含稅金額。(2)明確發(fā)票條款。合同中應(yīng)當(dāng)盡量明確由對方提供增值稅發(fā)票的時間點,付款條件,付款比例等。(3)明確違約條款。對因供應(yīng)商未按照約定提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票而對企業(yè)造成損失的,應(yīng)明確需由其承擔(dān)的損失賠償和法律責(zé)任。
2.4加強(qiáng)人員培訓(xùn)
企業(yè)增值稅不僅僅是財務(wù)一個部門的事情,應(yīng)對公司管理層和各業(yè)務(wù)部門均進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),使他們了解最新的稅務(wù)條款和優(yōu)惠政策,規(guī)范稅務(wù)行為。開展集團(tuán)層面的全員培訓(xùn),聘請外部財會專家或?qū)熯M(jìn)行專業(yè)指導(dǎo),也可進(jìn)行視頻培訓(xùn),加強(qiáng)各部門之間相互學(xué)習(xí),確保各部門能做到理論與實踐相結(jié)合,熟練運(yùn)用“營改增”的相關(guān)知識來指導(dǎo)具體工作。通過培訓(xùn),提高財務(wù)人員的理論水平,規(guī)范會計核算,細(xì)化專票管理,消除企業(yè)抵扣風(fēng)險,降低企業(yè)稅負(fù);提升管理層對增值稅工作的重視度,從全局角度統(tǒng)籌安排稅務(wù)工作;提高業(yè)務(wù)部門采購能力、提高法務(wù)部門合同簽訂能力等。以不斷學(xué)習(xí)的形式提升建筑企業(yè)的管理能力和經(jīng)營能力。
3結(jié)語
“營改增”是一項通過國家稅制結(jié)構(gòu)改革,來實現(xiàn)全民減稅的重大舉措,對建筑企業(yè)來說更是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念,完善管理體制,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),強(qiáng)化增值稅主體地位。同時要審時度勢,結(jié)合建筑業(yè)自身特點,采用科學(xué)的稅收籌劃舉措,合理降低企業(yè)稅負(fù),提高經(jīng)營效益,達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目的,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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