會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的原因及對(duì)策探討

韓斯佳

摘 要： 在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生了許多嚴(yán)重的影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的問(wèn)題，其中有很大一部分都與會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)存在關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)得以有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，必須符合客觀(guān)存在的事實(shí)證據(jù)，企業(yè)內(nèi)部管理者和企業(yè)外部的投資者需要靠會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)進(jìn)行連接，所以會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱(chēng)性對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響重大，不容忽視。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)主要是指會(huì)計(jì)信息本身存在差錯(cuò)或是一部分人擁有信息優(yōu)勢(shì)從而具備其他人所不能了解的會(huì)計(jì)信息。其影響及原因具有多樣性，主要來(lái)自于公司內(nèi)部和公司外部?jī)蓚€(gè)方面。因此對(duì)以上內(nèi)容展開(kāi)具體的分析和探討，尋求會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的解決之道。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng);信息披露;信息質(zhì)量;虛假會(huì)計(jì)信息

中圖分類(lèi)號(hào)： F23????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.045

1 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的原因分析

1.1 公司內(nèi)部

（1）管理者及財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)不強(qiáng)。有些企業(yè)管理者法律意識(shí)不強(qiáng)，為了追求企業(yè)利益的最大化，會(huì)縱容或默許財(cái)務(wù)人員的虛假會(huì)計(jì)記錄，更有甚者會(huì)直接向會(huì)計(jì)人員授意作假，在這種情況下，很多財(cái)務(wù)工作者迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，想方設(shè)法利用自身具備的會(huì)計(jì)知識(shí)尋求偷漏稅的方法，視法律法規(guī)于無(wú)物，這在很大程度上加重了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的程度。除此以外，有些財(cái)會(huì)工作者在記賬的過(guò)程中，出于自身利益的考慮，會(huì)違反職業(yè)道德，私設(shè)小金庫(kù)，騰挪單位的資產(chǎn)為己所用，造成會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)。

（2）信息管理軟件操作的不規(guī)范?，F(xiàn)代公司大多都使用了電算化軟件，以提高會(huì)計(jì)核算的效率并方便數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)。會(huì)計(jì)電算化是指運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)軟件使用電腦進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錄入，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的程序自動(dòng)快捷的得出想要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)的人工計(jì)算并保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比具有速度快，操作簡(jiǎn)單，保存數(shù)據(jù)方便，免去了繁瑣易錯(cuò)的計(jì)算過(guò)程等等一系列的優(yōu)點(diǎn)。但是，由于會(huì)計(jì)管理軟件操作的不規(guī)范，很容易造成會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)。比如，會(huì)計(jì)人員在錄入原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)和在進(jìn)行軟件初始化的參數(shù)設(shè)置時(shí)，極易發(fā)生差錯(cuò)。如若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正，會(huì)對(duì)以后的核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生一系列極其嚴(yán)重并無(wú)法挽回的影響。

由于有些會(huì)計(jì)電算化軟件具有無(wú)痕修改功能，很容易造成會(huì)計(jì)人員對(duì)其違法進(jìn)行利用，肆意修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算上的作假與舞弊。所以，會(huì)計(jì)管理軟件在為會(huì)計(jì)人員提供了更先進(jìn)快捷的工作方式的同時(shí)，也提供了新的會(huì)計(jì)造假可能，容易被不法利用，使得會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

（3）各方利益沖突與以?xún)r(jià)值最大化作為企業(yè)目標(biāo)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)分工越來(lái)越明確，專(zhuān)業(yè)化程度越來(lái)越高，因此，委托代理關(guān)系占據(jù)了整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的大多數(shù)。委托方根據(jù)代理方工作的努力程度來(lái)決定給予其報(bào)酬的多少，而代理方的努力程度卻屬于代理方的私人信息，代理方可以利用私人信息來(lái)為自己謀取利益，并不一定會(huì)將其完全提供給委托方，委托方和代理方對(duì)這些信息的掌控度是不對(duì)稱(chēng)的，雙方都會(huì)為了爭(zhēng)取自身利益的最大化而做出各自的行動(dòng)，因此各方產(chǎn)生或大或小的利益沖突不可避免。

企業(yè)一旦上市，企業(yè)的股票價(jià)格就可以作為企業(yè)價(jià)值的標(biāo)的，因此部分企業(yè)就會(huì)由于過(guò)分追求企業(yè)價(jià)值的最大化而過(guò)多關(guān)注企業(yè)股價(jià)的提升，忽視了其實(shí)體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)還會(huì)為了股價(jià)的上升而發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，加重會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)。

（4）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及管理體制不完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善，是會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的一個(gè)重要原因。由于我國(guó)改革開(kāi)放40年，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚在完善的過(guò)程中，難免存在著一些還不完備的制度漏洞，使得公司內(nèi)部控制疲軟，流于形式，造成會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)。雖然我國(guó)現(xiàn)存有很多的內(nèi)部控制制度法規(guī)，例如現(xiàn)金、銀行存款和固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，但是還不能從根本上解決企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性問(wèn)題。公司的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)主要由企業(yè)的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，這些本來(lái)用于公司對(duì)內(nèi)監(jiān)督、審計(jì)的部門(mén)卻往往在領(lǐng)導(dǎo)的授意下起著相反的作用，甚至還會(huì)為公司如何逃避監(jiān)管而出謀劃策。況且許多企業(yè)所設(shè)立的審計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)人員構(gòu)成基本相同，只是名義上有所不同，但實(shí)質(zhì)上完全起不到絲毫監(jiān)督的作用，而以上的這些都加重了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性。

1.2 公司外部

（1）企業(yè)違法成本低。由于我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)造假的懲罰賠償機(jī)制尚不完善，對(duì)許多違法的會(huì)計(jì)行為只能采取輕微警告和小額罰款的措施，但這與企業(yè)通過(guò)不法的會(huì)計(jì)造假行為所獲得的巨量額外利潤(rùn)相比實(shí)在是差距甚多。這導(dǎo)致了部分企業(yè)選擇刻意制造會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)，逐步走上了鋌而走險(xiǎn)，知法犯法的不歸之路。

（2）有關(guān)法律法規(guī)尚不健全。目前，我國(guó)已經(jīng)制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券法、公司法、會(huì)計(jì)法等多部基本法律，但卻缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，法律制度的完備僅僅在條文層面體現(xiàn)，卻沒(méi)有相應(yīng)的配套執(zhí)行機(jī)制，所以不能保證法律真正的落實(shí)到位，使之淪為了高高在上的一紙空文。

（3） 對(duì)法律法規(guī)的宣傳和職業(yè)道德教育重視不足。政府對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳工作和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的道德教育重視不足，這使得部分會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)道德薄弱，缺乏對(duì)法律法規(guī)的了解，容易犯與會(huì)計(jì)法律法規(guī)相違背的財(cái)會(huì)錯(cuò)誤，也使部分單位負(fù)責(zé)人不能清晰認(rèn)識(shí)自己作為第一責(zé)任人的職責(zé)，不能認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位出具會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)首要責(zé)任，不僅缺乏帶頭監(jiān)督作用，甚至還可能參與其中，授意造假，無(wú)法使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制，也無(wú)法營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的工作環(huán)境，不能保證會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱(chēng)性。

2 解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的對(duì)策

2.1 公司內(nèi)部

（1）強(qiáng)化自身披露。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身會(huì)計(jì)信息的披露，以減少投資者的誤判，提高前瞻性信息的披露量，增加所披露信息對(duì)投資者的參考價(jià)值，一方面有助于吸引更多的投資者;另一方面有助于減少由于自身披露不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)。

（2）完善公司內(nèi)部激勵(lì)與報(bào)酬體系，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司內(nèi)部激勵(lì)與報(bào)酬體系，進(jìn)而規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，可以在一定程度上避免代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。代理人進(jìn)行自身工作大多取決于薪酬合同，如果能在制定薪資合同時(shí)考慮到激勵(lì)的因素，能在很大程度上引導(dǎo)代理人按照委托人的要求努力進(jìn)行工作，使得雙方的利益盡可能趨于一致，減少代理人為自身利益違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）強(qiáng)化法律意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。財(cái)會(huì)人員作為會(huì)計(jì)信息的收集者和發(fā)布者，對(duì)最終會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量起著決定作用。因此，他們必須對(duì)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)十分熟悉。因此，不管是對(duì)經(jīng)驗(yàn)極其豐富的老員工，還是毫無(wú)工作經(jīng)驗(yàn)的新員工，公司都應(yīng)該重視對(duì)他們的繼續(xù)教育，積極組織員工參加相應(yīng)的技能培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握最新會(huì)計(jì)動(dòng)向及新頒布的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)其工作業(yè)績(jī)的考核。

（4）規(guī)范使用現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)。公司的高層管理者應(yīng)親身參與到初始設(shè)置的工作中，以使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的初始參數(shù)設(shè)置符合內(nèi)部控制的要求，預(yù)防財(cái)會(huì)部門(mén)人員為尋求自身方便而私自改變參數(shù)的設(shè)置方法，達(dá)到嚴(yán)格規(guī)范參數(shù)的設(shè)置的目的。還可以通過(guò)設(shè)置現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)置科目的合法性檢查的功能，有效降低會(huì)計(jì)憑證的錄入錯(cuò)誤率。這樣，當(dāng)所錄入的數(shù)據(jù)與合法性檢查所設(shè)定的范圍不相符時(shí)，會(huì)顯示輸入錯(cuò)誤的提示彈窗，所錄的錯(cuò)誤憑證便不被保存到系統(tǒng)中，只有當(dāng)會(huì)計(jì)錄入者輸入了合規(guī)的數(shù)據(jù)時(shí)才允許計(jì)入系統(tǒng)中，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性與對(duì)稱(chēng)性。

2.2 公司外部

（1）建立健全懲罰、賠償、市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)于刻意制造會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)主體應(yīng)該加大對(duì)其的懲罰力度，從健全懲罰機(jī)制立法，嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)法等多方面多角度進(jìn)行對(duì)造假者的懲處，讓其付出的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其獲得的收益。不僅可以采用經(jīng)濟(jì)追溯手段，必要時(shí)還可采取刑事手段，對(duì)有意造假的會(huì)計(jì)人員及進(jìn)行舞弊的公司主體形成震懾作用。

（2）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，提高審計(jì)質(zhì)量是解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的重要舉措。一方面要加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅收等政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，建立有效的舉報(bào)機(jī)制，以強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督。另一方面還要重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，不斷提升專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而提高社會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平。

（3）改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)人員普遍必須遵從的國(guó)家條令，起到對(duì)我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范作用。所以，要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，減少其中對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)規(guī)定中的可選擇項(xiàng)，如資產(chǎn)減值損失科目一經(jīng)確定不得予以轉(zhuǎn)回，存貨必須采用先進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)，同一控制下企業(yè)合并時(shí)必須采用賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)的交接核算，防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備隨意調(diào)節(jié)本年度利潤(rùn)，濫用公允價(jià)值的估計(jì)造成盈余管理混亂，減少投機(jī)取巧和人為調(diào)節(jié)的亂象。

（4）營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。政府應(yīng)做好對(duì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，幫助其樹(shù)立正確的法制觀(guān)念和良好的法律意識(shí)，主動(dòng)做到遵法守法，誠(chéng)實(shí)記賬。應(yīng)施行針對(duì)會(huì)計(jì)工作者的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)嚴(yán)格守法，無(wú)作假記錄的優(yōu)良會(huì)計(jì)從業(yè)者，應(yīng)在制度層面上給予其獎(jiǎng)勵(lì)，如頒發(fā)權(quán)威證書(shū)，提高職稱(chēng)，增加薪資等級(jí)等。對(duì)于有嚴(yán)重不良記錄且屢教不改者，應(yīng)對(duì)其實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，如吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格，規(guī)定在數(shù)年內(nèi)不得重新返回會(huì)計(jì)行業(yè)等，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的良好職業(yè)道德氛圍，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱(chēng)性。

參考文獻(xiàn)

[1] 呂堅(jiān).全面規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的具體措施[J].財(cái)政監(jiān)督，2005，（11）.

[2]蔣堯明.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性.基于“法律真實(shí)說(shuō)”的理性思考[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2005，（5）.

[3]尹衍峰.施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，（1）.