財(cái)務(wù)指標(biāo)在稅收管理分析中的應(yīng)用

郭瑤 馬利園

稅收管理分析是稅收管理中的重要分析手段，通過大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)以及稅收資料對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更加深入的挖掘，對(duì)稅收工作和經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況進(jìn)行客觀的分析和評(píng)價(jià)，并掌握一定的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在加強(qiáng)稅收管理工作的同時(shí)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收管理中存在的問題，并根據(jù)具體的問題進(jìn)行具體分析有針對(duì)性的對(duì)問題加以解決。

目前我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)十分復(fù)雜，傳統(tǒng)的稅收管理分析能力已不能滿足現(xiàn)今的稅收管理的需要，對(duì)此需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理分析以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)需要。在稅收管理的分析過程中由專門的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，數(shù)據(jù)是最直接的表達(dá)方式，對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)在稅收管理過程中有哪些值得分析的要點(diǎn)，將進(jìn)行有針對(duì)性的分析，并提出實(shí)質(zhì)性的意見，以便于實(shí)現(xiàn)更好的稅收管理模式。

一、我國稅收管理分析的現(xiàn)狀

（一）對(duì)于工作定位不準(zhǔn)確

目前的稅收部門對(duì)于稅收管理分析上缺乏一定認(rèn)識(shí)，主要表現(xiàn)在將稅收管理分析作為收入任務(wù)的完成情況上的分析工具，這在一定程度上忽視了稅收管理分析與稅源之間存在的關(guān)系以及對(duì)于稅收管理方面的指導(dǎo)等作用，其次是對(duì)稅收任務(wù)的完成程度上過于關(guān)注了，從而忽視了收入完成的質(zhì)量情況。種種現(xiàn)象的出現(xiàn)都從根本上反應(yīng)出了稅收部門對(duì)于自身的工作定位不是十分明確，偏離的重點(diǎn)注意事項(xiàng)，導(dǎo)致工作效率較低工作情緒較為低落，嚴(yán)重的影響了工作狀態(tài)，相關(guān)工作人員對(duì)于工作重點(diǎn)和工作狀態(tài)上需要做一定的調(diào)整。

（二）分析數(shù)據(jù)應(yīng)用水平過于單一

在數(shù)據(jù)的管理和分析過程中對(duì)于資料的來源形式過于單一和固定了，使稅務(wù)人員在數(shù)據(jù)分析過程中大都是直接采用稅務(wù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)征收數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，沒有親自去進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集工作。在稅收管理過程中主要就是對(duì)于數(shù)據(jù)進(jìn)行采集后分析統(tǒng)計(jì)的過程，但是現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析水平落后，分析角度過于單一化，導(dǎo)致最終得到結(jié)果與真實(shí)數(shù)據(jù)存在一定的偏差。

（三）稅收部門對(duì)于稅收管理分析工作前瞻性不夠

稅收管理分析工作前瞻性是指稅收管理分析的預(yù)測(cè)能力，即是對(duì)稅源情況在一定時(shí)期內(nèi)可能出現(xiàn)旳問題有預(yù)見性的提前發(fā)現(xiàn)。有效的稅收管理分析不僅能深層分析增、減的原因，還能對(duì)未來稅收情況做出預(yù)測(cè)，提出針對(duì)性建議。稅收部門對(duì)稅收管理分析工作前瞻性不夠表現(xiàn)為：在工作實(shí)踐中，對(duì)稅收管理分析工作重視不夠;現(xiàn)有分析手段落后;部門間協(xié)調(diào)配合不緊密等因素，造成稅收管理分析停留在就數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)的層面上，對(duì)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因、經(jīng)濟(jì)走勢(shì)缺少關(guān)聯(lián)分析，造成稅收管理分析結(jié)論前瞻性不夠，對(duì)工作的指導(dǎo)性不強(qiáng)。

二、基于財(cái)務(wù)指標(biāo)下的稅收管理分析中存在哪些不足之處

（一）稅收管理員對(duì)于專業(yè)技能的提升

稅收的管理分析方法十分復(fù)雜，對(duì)于稅收管理人員的專業(yè)性要求較高不但要擁有會(huì)計(jì)知識(shí)還要具備一定的財(cái)務(wù)分析能力，這對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作者來說也加大了工作難度，也需要財(cái)務(wù)管理工作者不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)管理分析的結(jié)果不單單是一個(gè)人的分析結(jié)果，是一個(gè)團(tuán)隊(duì)共同的辛苦成果，團(tuán)隊(duì)的分析結(jié)果更加全面具體，分析結(jié)果也不會(huì)過于單一。稅收管理工作者需要不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和深造，讓自己在專業(yè)技能和數(shù)據(jù)分析能力上得到更好的提升。

（二）分析數(shù)據(jù)缺乏代表性

在稅收管理分析的過程中對(duì)于數(shù)據(jù)的采集不夠全面使掌握的數(shù)據(jù)缺乏一定的代表性，數(shù)據(jù)的采集過程在稅收管理分析的過程中起到了決定作用，數(shù)據(jù)可以表現(xiàn)出最根本的財(cái)務(wù)狀況。因此對(duì)于數(shù)據(jù)的把握是十分重要的，對(duì)于數(shù)據(jù)的采集要盡可能的全面化讓數(shù)據(jù)資料充實(shí)起來，為后面的財(cái)務(wù)管理分析工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。讓財(cái)務(wù)管理分析結(jié)果更加專業(yè)更加真實(shí)。

（三）單一的指標(biāo)分析法具有局限性

在實(shí)際的工作過程中單一的使用指標(biāo)分析的話會(huì)導(dǎo)致稅收管理部門分析結(jié)果出現(xiàn)局限性。首先稅收管理分析工作者無法準(zhǔn)確的定位到納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否正常，以及不正常狀態(tài)下是什么原因造成的結(jié)果，其次是無法真實(shí)有效的測(cè)量納稅人存在的問題以及問題的輕重程度。對(duì)于問題情況的把握程度不足，會(huì)影響到稅收管理分析工作者的判斷。

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在稅收管理分析應(yīng)用過程中需要注意的問題

（一）充分考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在稅收管理上的適用性

出于納稅人經(jīng)營的規(guī)模不同，無法確定提供的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有的納稅人經(jīng)營的規(guī)模很小數(shù)據(jù)信息不到位或者是刻意隱瞞公司的經(jīng)營狀態(tài)，這些還需要具體的考證。僅僅停留在數(shù)據(jù)報(bào)表信息層面上對(duì)于分析數(shù)據(jù)是十分不利的，因此在分析過程中要多角度考慮問題。

（二）充分考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性

財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)營狀況，但是有些小公司存在著一定的僥幸心理，在財(cái)務(wù)指標(biāo)上大做文章，因此不能片面的認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營的全部狀態(tài)。

（三）充分考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

在財(cái)務(wù)指標(biāo)上的稅收管理分析是建立在企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的準(zhǔn)確上的，對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)的是否準(zhǔn)確也無從考察，因此要充分考慮到財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不要被表面的數(shù)據(jù)影響了自己的專業(yè)判斷。

四、如何判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息含量

（一）隱藏收入

納稅人用來隱藏收入的方法大多分為幾種固定模式，第一取得的收入沒有全部記錄在冊(cè)，而是記在了隱藏的其它項(xiàng)目中，但是對(duì)于成本的費(fèi)用不會(huì)進(jìn)行隱藏，會(huì)產(chǎn)生收入量與成本費(fèi)用有所出入的情況出現(xiàn)。

（二）虛假成本

企業(yè)的成本費(fèi)用主要可以分為材料成本和人員工資成本以及組織管理成本等，眾多的成本中每個(gè)成本都可能存在虛假數(shù)據(jù)的可能。虛假成本費(fèi)用主要從最原始的憑證上進(jìn)行虛構(gòu)，將成本增多例如采購活動(dòng)中以及人員的工資情況上。其次是在成本費(fèi)用的分配方面上減少稅源或者是延緩稅源的實(shí)現(xiàn)，例如在成本費(fèi)用的分配過程中可能存在著分配不均等現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而影響了稅源的減少或者是推遲現(xiàn)象的出現(xiàn)。

企業(yè)在虛構(gòu)每一筆成本費(fèi)用的同時(shí)都可能在財(cái)務(wù)上留下相應(yīng)的痕跡，從一些實(shí)際數(shù)據(jù)上可以供我們進(jìn)行考究，其中包括了成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)，成本結(jié)構(gòu)異?？赡艽嬖谥愒戳魇У那闆r?？梢愿鶕?jù)成本的結(jié)構(gòu)劃分進(jìn)行初步的預(yù)算，并分析項(xiàng)目構(gòu)成，進(jìn)而分析出是否存在虛假的可能性。在企業(yè)增值稅上也可能出現(xiàn)虛假的情況，指標(biāo)存在異常很可能造成稅源的流失。

（三）應(yīng)納稅額

企業(yè)應(yīng)該繳納的相應(yīng)數(shù)額與企業(yè)的規(guī)模息息相關(guān)，因此可以從企業(yè)的規(guī)模入手計(jì)算出可以反映稅源的具體財(cái)務(wù)指標(biāo)，這是稅收管理分析人員應(yīng)該掌握的重要手段，稅款規(guī)模的異?？梢悦鞔_反應(yīng)出企業(yè)稅源的異?，F(xiàn)象。

五、針對(duì)虛假的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息的解決辦法

（一）上報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)說明異常原因

財(cái)務(wù)管理分析過程中、財(cái)務(wù)指標(biāo)是一個(gè)衡量稅源的數(shù)據(jù)，防止納稅人進(jìn)行虛假數(shù)據(jù)的上報(bào)，要求納稅人在上報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，針對(duì)異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理說明，并判斷納稅人解釋說明的可信度。并對(duì)近幾年的行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析和總結(jié)，并說明異常情況，全方位的把握企業(yè)具體經(jīng)營情況。

（二）對(duì)同類企業(yè)進(jìn)行分析和比較

在收到納稅人上報(bào)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)對(duì)各地區(qū)的相同行業(yè)進(jìn)行初步的數(shù)據(jù)比較，了解一個(gè)平均數(shù)值，為數(shù)據(jù)異常情況的出現(xiàn)打下了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）建立良好的指標(biāo)體系

在具體工作的過程中對(duì)于數(shù)據(jù)的把握是十分必要的，需要建立良好的指標(biāo)體系。早稅務(wù)檢查過程中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)吸取教訓(xùn)，在每次的實(shí)踐活動(dòng)中完善自己。

六、結(jié)語

我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)十分復(fù)雜，傳統(tǒng)的稅收管理分析能力已不能滿足現(xiàn)今的稅收管理的需要，對(duì)此需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理分析以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)需要。在財(cái)務(wù)管理分析過程中、財(cái)務(wù)指標(biāo)是一個(gè)衡量稅源是否虛假的數(shù)據(jù)，以防偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)的成本費(fèi)用主要可以分為材料成本和人員工資成本以及組織管理成本等，眾多的成本中每個(gè)成本都可能存在虛假數(shù)據(jù)的可能。企業(yè)經(jīng)營者從方方面面來虛構(gòu)數(shù)據(jù)，對(duì)此分析出企業(yè)經(jīng)營者可以進(jìn)行數(shù)據(jù)虛假處理的地方，并根據(jù)各地的平均數(shù)值來評(píng)判數(shù)據(jù)是否虛假，從對(duì)角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次評(píng)判，盡可能的減少數(shù)據(jù)的虛假上報(bào)。避免在稅收管理分析過程中影響了工作者的專業(yè)判斷。（作者單位：鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院）