個稅新政的影響及對高等教育的思考

王亞莉　戴月娥

摘?要：2019年1月1日，個稅新政開始實施。起征點提高的同時，還增加了專項附加扣除，老百姓享受稅改帶來更多紅利。除此以外，新政還有哪些影響呢？從新政解析著手，分析新政的巨大改變給個人和企業(yè)管理帶來的深刻影響，探討個人和企業(yè)應(yīng)對變化該采取的相應(yīng)措施，以及給當(dāng)前高等教育或教學(xué)帶來的思考。

關(guān)鍵詞：個稅新政;預(yù)扣預(yù)繳;超額累進

中圖分類號：F23?????文獻標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.14.055

1?新政解析及核心變化

1.1?新個人所得稅法修正要點

綜觀個稅新政，在納稅人、納稅所得及稅率、繳稅方式等方面發(fā)生了很大變化。

1.1.1?對納稅人的認(rèn)定

新政在居民納稅人的規(guī)定上，對在中國境內(nèi)無住所的居民，由原來居住滿一年改為居住累計滿一百八十三天，同時強調(diào)是在一個納稅年度內(nèi)。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住的非居民，由原來居住不滿一年的個人，調(diào)整為一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天，同樣，強調(diào)一個“納稅年度”。

明確規(guī)定通過出入境記錄界定是否居住，個人入境 、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在境內(nèi)實際停留天數(shù)。任一年度中有一次離境超過30天，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得納稅，而非居民個人只對中國境內(nèi)應(yīng)稅所得予以征稅。

1.1.2?應(yīng)稅所得和所得稅稅率的相關(guān)規(guī)定與變化

應(yīng)納所得稅的范圍包括：工資薪金;勞務(wù)報酬;稿酬;特許權(quán)使用費;經(jīng)營所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;偶然所得等九項。將原來的第二項個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和第三項對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得兩項合并為現(xiàn)行稅法第五項經(jīng)營所得，同時取消了對“其他所得”征稅。

根據(jù)不同應(yīng)稅所得，分別采取綜合計稅和分類計稅的方式，在適用稅率方面也區(qū)分所得，綜合所得采取超額累進稅率和其他所得按固定稅率的計稅模式。新個稅每月減除費用5000元，每年為6萬，較原個稅每月3500元的基本減除費用有所提升，月收入在2萬元以下的納稅人稅負(fù)可降低50%以上。同時，在扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)和“基本養(yǎng)老保險、 基本醫(yī)療保險 、 失業(yè)保險、 住房公積金（三險一金）”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目。并且擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距。統(tǒng)一綜合所得及年度收入額計算口徑。

1.1.3?新個稅扣繳方法與不同納稅主體的相關(guān)規(guī)定

（1）居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法。新個稅除了增加專項附加扣除項和減除費用提高到六萬元外，對個人“綜合所得”計稅方法，采用“累計預(yù)扣法”。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金等所得時，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，按月辦理扣繳申報，按納稅年度合并計算個人所得稅的方式。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

（2）非居民個人扣繳方法。非居民個人的綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳個人所得稅。

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

1.2?新個稅的核心變化

個人所得稅的變化不僅是起征點提高到5000元，并增加了專項扣除和專項附加扣除，稅制的變化和征管模式的變化是此次個人所得稅改革的核心。

1.2.1?稅制的變化

依據(jù)應(yīng)稅所得的范圍，稅制從分類走向綜合加分類。工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得，總稱為綜合所得，對居民采用綜合計稅（非居民仍然是分類計稅）;經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，偶然所得采用分類計稅。

1.2.2?綜合所得征管模式的變化

征管模式的變化，主要體現(xiàn)在綜合所得，采用預(yù)扣預(yù)繳、自行申報、按年計算、匯算清繳的方式征收，事后稅務(wù)部門抽查，根據(jù)繳稅情況采取獎懲措施。

2?個稅新政的影響

2.1?新政對個人的影響

個稅新政對個人的影響，不僅僅是影響到個人的錢包，今后可以少交稅，并且需要自行下載APP，自行申報納稅和扣繳事項。以下幾方面的影響應(yīng)該引起重視。

2.1.1?居民個人與非居民個人的認(rèn)定及納稅所得和納稅方式不同帶來的影響

居民個人由原來在境內(nèi)累計居住滿一年變?yōu)樵谝粋€納稅年度在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天，同時居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要繳納個人所得稅;綜合所得采用綜合計稅，其余采用分類計稅。而非居民個人只對中國境內(nèi)所得征稅，并且綜合所得仍然采用分類計稅，可以按月或按次預(yù)繳。當(dāng)境外個人所得稅稅率低于中國境內(nèi)的情況下，可以利用此規(guī)定考慮合理避稅。

2.1.2?“綜合所得”、“累計預(yù)扣法”和年終“匯算清繳”帶來的影響

居民個人取得工資、薪金等綜合所得時，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，按月由扣繳義務(wù)人或居民個人向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》，自行辦理扣繳申報。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。同時，專項附加扣除不僅有限額，有些還有分?jǐn)偙壤行┌凑赵露瓤鄢?，有些卻只能年度匯算清繳時才能享受扣除。

納稅人個稅專項附加信息的填報、新個稅的計算和對相關(guān)信息的管理，都不是簡單填報個APP就了事了。新政下納稅人提供附加扣除信息、自行申報、匯算清繳，對所提交信息的真實性、準(zhǔn)確定、完整性負(fù)責(zé)，同時對此承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，特別是高管，稅務(wù)機關(guān)信用評價機制和懲戒機制紅線是不能觸碰的。

2.1.3?新政對個人信息管理和稅收籌劃的影響

新政對于納稅人來說，需要填報并及時更新大量“私密”信息。超額累進稅率，需要自己做好相關(guān)個稅的試算。比如：2018年年終獎發(fā)放，如果不了解政策，發(fā)放36000元和36000.1元，雖然只相差一毛錢，有可能到手時，多發(fā)一毛錢，獎金卻會少了2310元。這就是要掌握好2018年度的年終獎計稅分三種情況：（1）2018年1月-12月沒發(fā)過年終獎（也沒發(fā)過2017年的年終獎），且準(zhǔn)備在2018年12月份發(fā)放（或計提）2018年年終獎，適用舊政策。（2）2018年1月-12月發(fā)過年終獎，且準(zhǔn)備在2018年12月份發(fā)放（或計提）2018年年終獎，適用新個稅過渡政策，將年終獎并入2018年12月份工資，按照新的工資薪金稅率表計稅。（3）在2019年1月或以后月份發(fā)放（或計提）2018年年終獎，適用新個稅政策，將采用“累計預(yù)扣法”方式預(yù)扣預(yù)繳稅款。

在新稅制下，即使每月收入相當(dāng)，每月基本減除費用5000元，每月其他扣除或減除費用相同，每月扣繳的稅額也可能不同。

所以，正確理解個稅政策、做好個人納稅籌劃與個人稅收信息管理，是關(guān)系到每個人自身切身利益的事。

2.2?對企業(yè)的影響

2.2.1?信息量和計算量大

個稅新政要求企業(yè)采集員工的多項信息，采集數(shù)據(jù)信息量大?！邦A(yù)扣預(yù)繳、超額累進”，員工每月數(shù)據(jù)更新，計算規(guī)則復(fù)雜，計算工作量大。“年終匯算清繳”，單位財務(wù)對個人信息反饋要求高，信息動態(tài)管理，增加了財務(wù)部門反饋工作。對于代扣代繳義務(wù)人的企業(yè)來說，不僅要對所有員工專項附加扣除信息進行收集、整理和跟蹤更新，還需要按照“累計預(yù)扣法”進行工資個稅的計算。

2.2.2?對員工納稅籌劃和納稅管理要求提高

以前單位很少對員工收入進行納稅籌劃，新政實施后，企業(yè)應(yīng)對員工年終獎的計稅方式做出合理選擇;對勞務(wù)報酬等其他綜合所得進行稅收籌劃和預(yù)繳管理，涉及到外籍人員，還得區(qū)分是居民納稅人和非居民納稅人，考慮境外所得抵免等問題?？劾U義務(wù)人需要納稅人提供真實的扣繳信息，為全員足額代扣代繳個人所得稅，同時又要精準(zhǔn)納稅、規(guī)避風(fēng)險，還得保護好納稅人“隱私”，新政對企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。

3?應(yīng)對策略

3.1?個人的應(yīng)對策略

3.1.1?做好信息或憑據(jù)的收集與保管

單位綜合所得或發(fā)放勞務(wù)報酬時，要向單位取得扣繳憑證，即完稅證明。以備匯算清繳時有依據(jù)可提供，避免造成無法補退稅的麻煩。

3.1.2?委托專業(yè)團隊管理

對于收入來源多樣化、收入水平高的個人，年終匯算清繳計算復(fù)雜，可以委托專業(yè)的機構(gòu)做匯算清繳?；蜻\用專業(yè)機構(gòu)開發(fā)的個人所得稅管理平臺，高效進行納稅規(guī)劃，并且做好家庭稅收籌劃。

3.1.3?樹立納稅籌劃意識

要適當(dāng)掌握一些財務(wù)管理的知識，培養(yǎng)個人稅收籌劃的意識;針對專項附加扣除，可以在財產(chǎn)管理、后續(xù)學(xué)習(xí)上做一些籌劃。新政對個人公益性捐贈、稅優(yōu)型健康保險享受優(yōu)惠，今后做公益，也可適當(dāng)留存一些依據(jù)。隨著稅收遞延型養(yǎng)老保險全國推廣，今后在理財和投資上，也可以適當(dāng)做些調(diào)整。

3.2?單位的應(yīng)對措施

3.2.1?建立健全勞務(wù)報酬支付信息和個稅扣繳信息管理

單位要決定是否對員工“私密”信息負(fù)責(zé)，是否為員工進行匯算清繳，如果匯算清繳，要簽訂委托責(zé)任書;扣繳義務(wù)人對扣繳資料準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，需劃分清楚員工和企業(yè)的責(zé)任義務(wù);充分強調(diào)法律責(zé)任，尤其是高管;設(shè)立勞務(wù)報酬發(fā)放扣繳信息臺賬，發(fā)放勞務(wù)報酬時不僅要扣個稅，同時要做好扣繳信息登記和反饋機制，保管好匯算清繳所需的全部納稅信息。

針對境外所得，對抵免額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)按員工單獨管理，建立境外所得納稅憑證管理臺賬。

3.2.2?做好員工稅收籌劃

當(dāng)下，企業(yè)對員工公益性捐贈、員工保險很少進行管理，也沒有在申請個人所得稅前扣除。企業(yè)組織員工集體捐贈、個人捐贈應(yīng)及時取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)，企業(yè)辦理扣除時應(yīng)留存復(fù)印件，讓員工享受稅收優(yōu)惠。隨著稅收遞延型養(yǎng)老保險在全國的推廣，企業(yè)通過稅優(yōu)型健康保險、遞延養(yǎng)老保險讓員工享受稅收優(yōu)惠，以達到節(jié)稅的目的。

3.2.3?扣繳義務(wù)人個稅新政的解決辦法

新的個稅政策使得代扣代繳義務(wù)人在個稅試算、扣稅和稅收管理等方面的工作大量增加，單純依靠企業(yè)自身來進行個稅的計征、扣繳和管理會力不從心。解決的辦法：一是請專業(yè)的機構(gòu)代理服務(wù);二是選擇專業(yè)機構(gòu)開發(fā)的個人所得稅管理系統(tǒng);三是請專業(yè)機構(gòu)咨詢+信息化。

4?對高等教育的思考

4.1?培養(yǎng)公民納稅和誠信意識

納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，誠信是公民做人和立業(yè)的根本。在高等教育階段，尤其要樹立全民納稅和誠信守法的意識。

4.2?財務(wù)與會計既是一門專業(yè)，更是全民都應(yīng)該具備的常識

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，每個人都有理財和投資的意識，都有運用一些財務(wù)與會計知識的時候，比如個稅新政的實施，可以用它來進行稅收的籌劃與規(guī)劃，在大學(xué)里，可以多開設(shè)一些財務(wù)會計方面的公共課，來增強財務(wù)與會計方面的通識教育。

4.3?把新技術(shù)融入管理類專業(yè)的學(xué)習(xí)中

當(dāng)下“互聯(lián)網(wǎng)+”智能化，新事物層出不窮，讓人應(yīng)接不暇。專業(yè)的邊界越來越模糊，對人的綜合能力的要求越來越高，為學(xué)生提供綜合性的跨學(xué)科學(xué)習(xí)，適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境所需的課程，在財務(wù)與會計類專業(yè)中，應(yīng)成為了必備的技能。

參考文獻

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