增值稅稅務(wù)籌劃淺析

【摘 要】 我國(guó)現(xiàn)行有18個(gè)稅種，且對(duì)不同的稅種又有各種財(cái)稅規(guī)定和一般特殊條件。而在這些稅種中，增值稅可以說(shuō)是各大企業(yè)中流通最廣的一大稅種，它參與到企業(yè)日?；顒?dòng)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等各個(gè)方面，且內(nèi)容較為復(fù)雜，且大多企業(yè)也不能合理實(shí)施在不違反稅法規(guī)定方情況下盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃很有必要。

【關(guān)鍵詞】 增值稅 稅務(wù)籌劃 餐飲業(yè)

一、引言

增值稅是我們國(guó)家的第一大稅種，也是企業(yè)的主要的稅負(fù)。如果合理進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌則，一方面可以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面也可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要的意義。本文將從納稅人身份選擇、采購(gòu)環(huán)節(jié)以及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)三個(gè)方面對(duì)餐飲業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行討論，結(jié)合國(guó)家相關(guān)稅收政策，為餐飲業(yè)合理節(jié)稅提出相關(guān)建議。

二、納稅人身份選擇

對(duì)于納稅人身份的選擇，企業(yè)可以成為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定一般納稅人采用16%的增值稅稅率，且其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中加以抵扣。而小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的增值稅稅率但不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在選擇成為一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間存在一個(gè)平衡點(diǎn)，在平衡點(diǎn)處按兩種方式計(jì)算繳納的稅額相等，而高于或低于該平衡點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有不同的選擇。由于銷(xiāo)售額一定，因此在選擇納稅人身份時(shí)應(yīng)著重考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，在進(jìn)項(xiàng)稅額較小的情況，按小規(guī)模納稅人的身份會(huì)繳納更少的稅金。根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)位年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下，企業(yè)如果選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足此條件。

三、采購(gòu)環(huán)節(jié)

1、購(gòu)貨渠道

在貨物采購(gòu)時(shí)，餐飲業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)中農(nóng)產(chǎn)品占比較高，可以選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人。但如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)。其次，對(duì)作為一般納稅人的餐飲業(yè)，根據(jù)我國(guó)的財(cái)稅政策計(jì)算發(fā)現(xiàn)，在采購(gòu)價(jià)格不變的情況下，企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品能取得最大進(jìn)項(xiàng)稅額，其次是向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)，然后是一般納稅人，而向享受增值稅免稅的批發(fā)零售企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，企業(yè)可以尋求一個(gè)與自己有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的企業(yè)，達(dá)成關(guān)聯(lián)協(xié)議，在雙方互相采購(gòu)對(duì)方的商品時(shí)，可以提供內(nèi)部?jī)r(jià)格。這樣既會(huì)減少獲取原材料的成本，又能夠減少應(yīng)納稅所得額最終減少應(yīng)納稅額。

2、購(gòu)貨結(jié)算方式

在選取采購(gòu)結(jié)算方式時(shí)，延遲付款時(shí)間間接上是為企業(yè)賺取無(wú)息貸款。其次，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，推遲付款時(shí)間可以為企業(yè)減少現(xiàn)金流出。假設(shè)企業(yè)每年采購(gòu)原材料需要156000元，平均每季度需要52000元，假設(shè)折現(xiàn)率為8%，則有52000*（F/A，2%，4）=214323.2元，如果每年年末能統(tǒng)一一次性支付，能節(jié)約64323.2元，從而可以減少10291.71元的增值稅支出。

對(duì)于推遲付款，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)應(yīng)先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使銷(xiāo)貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間，盡可能少用現(xiàn)金支付。其次，企業(yè)可以選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購(gòu)，在此種情況下采購(gòu)方企業(yè)會(huì)擁有更多的談判主動(dòng)權(quán)。

四、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

1、銷(xiāo)售方式

（1）折扣銷(xiāo)售

在消費(fèi)者在企業(yè)消費(fèi)金額達(dá)到一定的金額時(shí)，企業(yè)可以給予消費(fèi)者一定的折扣。例如，餐飲業(yè)可以對(duì)消費(fèi)額一單達(dá)到200元的消費(fèi)者給予8折優(yōu)惠，這種方式會(huì)吸收更多的消費(fèi)者同時(shí)也會(huì)在一定程度上減少增值稅的繳納。所以，企業(yè)可以給予適當(dāng)?shù)恼劭垆N(xiāo)售以期減少增值稅納稅額，但根據(jù)稅法規(guī)定要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，才可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。

（2）銷(xiāo)售折扣

在消費(fèi)者采用賒銷(xiāo)方式在本企業(yè)的消費(fèi)后，為了鼓勵(lì)消費(fèi)者及早償還款項(xiàng)而協(xié)議企業(yè)也可以許諾給予消費(fèi)者的一種折扣優(yōu)惠。該企業(yè)的銷(xiāo)售折扣一般針對(duì)在企業(yè)長(zhǎng)期消費(fèi)的消費(fèi)者以及與企業(yè)簽訂長(zhǎng)期合作關(guān)系的消費(fèi)者。相對(duì)于折扣銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售折扣的折扣行為發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，實(shí)際上可以理解為融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不能從銷(xiāo)售額中扣除。因此折扣銷(xiāo)售方式較銷(xiāo)售折扣方式更有優(yōu)勢(shì)。在適當(dāng)?shù)那闆r下，企業(yè)可以考慮將對(duì)客戶(hù)的銷(xiāo)售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷(xiāo)售方式。

2、銷(xiāo)售結(jié)算方式

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在稅法允許的范圍內(nèi)，采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式以求推遲納稅的時(shí)間?；蛘咴诓荒芗皶r(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或者分期收款的結(jié)算方式，避免墊付的稅款。例如該企業(yè)可以和附近的一些企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，訂立合同為其他企業(yè)提供長(zhǎng)期餐飲服務(wù)，約定分期付款或年末一次性付款。在這種情況下，該企業(yè)便可以推遲納稅的時(shí)間獲得納稅期的遞延。

3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

增值稅為流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。例如可以將稅款附加在商品價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。對(duì)于該企業(yè)可以選擇在節(jié)假日或銷(xiāo)售旺季的時(shí)候適當(dāng)提高商品價(jià)格，在不影響銷(xiāo)量的情況下將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。除此之外，企業(yè)可以通過(guò)合理的經(jīng)營(yíng)管理降低商品的成本，如該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料的時(shí)候壓低購(gòu)貨成本或通過(guò)減少員工、改進(jìn)技術(shù)、壓低工資薪金等方式自己消化稅收負(fù)擔(dān)。

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作者簡(jiǎn)介：徐靖（1999-），女，安徽省，大學(xué)本科，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。