上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀及對(duì)策

馬丹萍

【摘 要】隨著國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的推行，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)受到了相關(guān)監(jiān)管部門(mén)與上市公司管理層的廣泛重視。文章對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的發(fā)展與實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行概述，對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，并結(jié)合國(guó)內(nèi)的相關(guān)政策制度及當(dāng)前上市公司的發(fā)展情況提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，旨在為相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管和上市公司落實(shí)措施提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.4;F275;F276.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）12-0170-02

0 引言

內(nèi)部控制審計(jì)即企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)自身發(fā)展，而在內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)職審計(jì)工作人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、日常管理中潛在的資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性及合法性進(jìn)行監(jiān)督的一系列活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)不僅有助于企業(yè)評(píng)估和識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理控制，而且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、財(cái)務(wù)漏洞的識(shí)別與防范也意義重大。21世紀(jì)初，轟動(dòng)世界的美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)舞弊案;數(shù)年前，令國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)嘩然的“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假事件，在很大程度上均是由于其內(nèi)部控制審計(jì)體系的缺失而引起的?？梢?jiàn)，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度十分必要。

1 我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的發(fā)展與實(shí)施現(xiàn)狀

2010年，財(cái)政部、審計(jì)署等5個(gè)部門(mén)頒布了《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，并于2011年1月1日正式實(shí)施，主要針對(duì)的是境內(nèi)外上市公司;2015年以后，國(guó)內(nèi)監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制要求上市公司必須實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。經(jīng)過(guò)數(shù)年的推廣與實(shí)踐，國(guó)內(nèi)主板上市公司在相關(guān)政策的要求下主動(dòng)對(duì)其內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行披露，部分創(chuàng)業(yè)板、中小板企業(yè)也表明自身的需求是內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范化?？梢?jiàn)，近年來(lái)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作取得了可觀的成果。然而，由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)起步較晚，現(xiàn)代企業(yè)制度推行時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部的管理控制和審計(jì)工作也難免存在一些不足。據(jù)財(cái)政部發(fā)布的最近一期執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況公告顯示，截至2017年底，滬、深兩地交易所共有3 485家上市公司，2017年度僅3 245家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比為93.11%，剩余240家上市公司中除171家因首年上市、6家因重大資產(chǎn)重組豁免披露外，尚有63家公司未按規(guī)定披露相關(guān)信息;并且已披露報(bào)告的公司中僅3 177家被認(rèn)定為整體有效，占比為97.90%?？梢?jiàn)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)還需進(jìn)一步完善與調(diào)整。

2 國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題分析

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間較短，大部分上市公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)沒(méi)有理解透徹，僅僅將審計(jì)工作看作財(cái)務(wù)管理的一個(gè)工作項(xiàng)目，將審計(jì)機(jī)構(gòu)作為財(cái)務(wù)部門(mén)下屬的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排和管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容及履職情況。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法獨(dú)立存在，所以其做出的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告及財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的工作自然也就無(wú)法體現(xiàn)其獨(dú)立實(shí)施的功能效用，而且也使得企業(yè)無(wú)法對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能有全面且系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較低或根本不獨(dú)立的背景下，許多上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，其內(nèi)部控制的效果也難以顯現(xiàn)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職能認(rèn)識(shí)不全面，長(zhǎng)期輕視或忽視內(nèi)部審計(jì)工作，再加上審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中又無(wú)法創(chuàng)造出客觀的價(jià)值，使得企業(yè)內(nèi)部普遍認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)形式化的機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)者的工作職能難以得到認(rèn)可，其學(xué)習(xí)和工作的積極性也難以調(diào)動(dòng)。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)上市公司的企業(yè)財(cái)務(wù)人員在繼續(xù)深造時(shí)，選擇修習(xí)審計(jì)學(xué)科或?qū)I(yè)的人員較少，這也就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)從事審計(jì)工作的人員整體素質(zhì)較低，普遍缺乏扎實(shí)的審計(jì)理論知識(shí)和高超的審計(jì)技術(shù)，在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)也較弱，不能從心理上對(duì)自己所從事的工作時(shí)刻保持足夠的重視。

2.3 內(nèi)部審計(jì)觀念與技術(shù)欠缺

國(guó)內(nèi)強(qiáng)制要求上市公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)僅有數(shù)年時(shí)間，當(dāng)前企業(yè)審計(jì)從業(yè)人員多數(shù)是由從事財(cái)務(wù)工作的人員轉(zhuǎn)行或兼職的，再加上國(guó)內(nèi)大部分高校開(kāi)設(shè)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)也剛起步，使得審計(jì)工作人員的整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低。而隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，而大多數(shù)審計(jì)人員的審計(jì)觀念與意識(shí)明顯滯后，他們僅僅將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告的合法性與真實(shí)性作為其工作的主要內(nèi)容，缺乏全局性發(fā)展思想，不能結(jié)合企業(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃來(lái)計(jì)劃其審計(jì)工作，自然也難以發(fā)揮控制企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的功能。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展工作時(shí)仍局限于以“抽樣”盤(pán)查法對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行檢測(cè)，然后據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，這樣憑借主觀臆斷和經(jīng)驗(yàn)條陳的審計(jì)方式得出的審計(jì)結(jié)果也缺乏科學(xué)性。

3 提升國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策建議

3.1 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

上市公司要做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，首先要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立控制。從國(guó)家層面，相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立給予足夠的指導(dǎo)和支持，通過(guò)出臺(tái)政策制度、法律法規(guī)等，保障上市公司內(nèi)部審計(jì)控制的獨(dú)立性，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，督促其是否規(guī)范合法、實(shí)施進(jìn)度及取得功效;從企業(yè)角度，上市公司領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立存在的重要性和設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性，當(dāng)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立后，企業(yè)還應(yīng)給予其一定的獨(dú)立權(quán)限，進(jìn)而讓內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況發(fā)揮應(yīng)有的效用，給予企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展以積極的支持。

3.2 提升內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)控意識(shí)

上市公司除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，還須注重提升內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。從上市公司的角度，在進(jìn)行審計(jì)人員的招聘、遴選時(shí)，不僅要選取具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能的人才，而且應(yīng)注重所選人員的職責(zé)意識(shí)、應(yīng)變能力及風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，以便在問(wèn)題發(fā)生時(shí)能在第一時(shí)間高效、合理地解決，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，上市公司還應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員提供深造的機(jī)會(huì)和晉升的平臺(tái)，以提升其專(zhuān)業(yè)層次、審計(jì)技能及工作積極性。從審計(jì)人員角度，在工作中也應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展為導(dǎo)向，加強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和能力培養(yǎng)，提升自身的風(fēng)控意識(shí)，盡力做好內(nèi)部審計(jì)控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的限度，以確保企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.3 細(xì)化內(nèi)部管理機(jī)制，革新審計(jì)方法

細(xì)化管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是提升內(nèi)部審計(jì)控制效能的關(guān)鍵。上市公司應(yīng)制定全面的內(nèi)部審計(jì)細(xì)化管理策略，摒棄傳統(tǒng)籠統(tǒng)式的內(nèi)部審計(jì)管理方式，將管理任務(wù)細(xì)化分解，明確每一位審計(jì)人員的職責(zé)，要求其做好分內(nèi)工作的同時(shí)不干預(yù)其他工作。國(guó)內(nèi)上市公司可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家知名企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范和制度，合理配置人力資源，規(guī)范審計(jì)控制的流程，革新老舊、傳統(tǒng)的審計(jì)方法。一方面，針對(duì)以往內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，制訂切實(shí)可行的解決方案，采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念和方法，展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)控制工作;另一方面，應(yīng)注重提升內(nèi)部審計(jì)信息化的運(yùn)用，加大內(nèi)部審計(jì)的信息鏈接，以最新的技術(shù)、系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)核算，為審計(jì)工作提供重要的支持。此外，上市公司還需注重風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)控制為引導(dǎo)展開(kāi)審計(jì)工作。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制數(shù)年以來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)取得了一定的成果，但由于現(xiàn)代企業(yè)起步晚，審計(jì)人才培養(yǎng)、審計(jì)控制技術(shù)等方面的缺陷，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在一些問(wèn)題。隨著國(guó)內(nèi)上市公司數(shù)量日益增多，其對(duì)資本市場(chǎng)的影響也越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)控制作為確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展和國(guó)家資本市場(chǎng)穩(wěn)定的關(guān)鍵因素，希望文中提出的策略措施能為提升國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)效能，促進(jìn)上市公司良好發(fā)展發(fā)揮積極作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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