新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)及其對納稅的影響

徐莎莎

摘 要：當(dāng)前階段，市場競爭形勢的多元化、復(fù)雜化發(fā)展，使得原有的商業(yè)格局發(fā)生了一定的變化，現(xiàn)行的財務(wù)管理機(jī)制已經(jīng)無法完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制需求。會計確認(rèn)與稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的重點，受新收入準(zhǔn)則改革的影響，需要結(jié)合企業(yè)運營情況進(jìn)行針對性的改革，才能更好地適應(yīng)復(fù)雜的市場環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，本文從新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用原則出發(fā)，對新準(zhǔn)則下企業(yè)在所得稅、增值稅籌劃方面的改革對策進(jìn)行系統(tǒng)的探析，為新時期企業(yè)穩(wěn)定、高效財務(wù)管理體系的建立提供幾點參考。

關(guān)鍵詞：合同變更;交易行為;會計核算

會計確認(rèn)準(zhǔn)則與核算形式的不同，對企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)核算結(jié)果也存在差異。在過去，會計核算是依照稅法、準(zhǔn)則要求等對稅務(wù)進(jìn)行具體核算，以企業(yè)自身核算金額為基礎(chǔ)，通過調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)活動形式，對納稅金額進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)合理、合法、合規(guī)避稅的目標(biāo)。在新收入準(zhǔn)則全面推行的背景下，會計核算的實行口徑被統(tǒng)一起來，對企業(yè)收入金額的確認(rèn)與稅收籌劃進(jìn)行了具體的限定，制度適用范圍更廣。

一、新收入準(zhǔn)則全面推行背景下稅收籌劃與會計確認(rèn)工作形式的轉(zhuǎn)變

1、新準(zhǔn)則中對會計確認(rèn)模式的改革

在新會計收入管理準(zhǔn)則中，對確認(rèn)形式的改革主要體現(xiàn)在合同方面：首先，會計人員應(yīng)對合同的性質(zhì)與內(nèi)容進(jìn)行審核，判定其是否達(dá)到新準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，如達(dá)不到確認(rèn)條件，應(yīng)在補(bǔ)充、調(diào)整等處理后繼續(xù)進(jìn)行評估，直至達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。如合同達(dá)到會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將商品交易權(quán)、控制權(quán)轉(zhuǎn)移到合同規(guī)定方，并提供對應(yīng)的合同;其次，在合同變更方面，應(yīng)在終止原合同條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合同條款的變更。合同方可以通過保留原合同部分條款，并與變更合同合并的形式，制定新的合同;第三，在合同出具后，如果是以單獨合同的形式存在，應(yīng)依照合同的具體內(nèi)容對權(quán)責(zé)進(jìn)行確認(rèn)，如，在履約期間內(nèi)，需要簽訂合同方按照相應(yīng)產(chǎn)出、投入法，執(zhí)行合同內(nèi)容。在特定時點履約時，需要將產(chǎn)品所有權(quán)、控制權(quán)、風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容納入到收入確認(rèn)范疇中。

2、新準(zhǔn)則下稅收籌劃的工作原則

（1）會計政策合理性原則

會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算、收入確認(rèn)遵循的主要原則，應(yīng)用不同的核算模式，企業(yè)運營成本、收入以及利潤等確認(rèn)金額存在差距，核算結(jié)果的不同，需要繳納的稅收金額也有所不同。通常情況下，稅收管理部門會依照稅法的稅種、稅率、稅收期限等內(nèi)容，對納稅金額、周期進(jìn)行限定，但受區(qū)域與區(qū)域之間差異性的影響，上述核算方法，難以全面適應(yīng)所有企業(yè)的經(jīng)營情況。因此，企業(yè)的操作空間往往較大，將合理避稅、減稅作為稅收籌劃的目標(biāo)，對納稅金額進(jìn)行確定。新收入準(zhǔn)則的頒布與實行，對會計確認(rèn)工作進(jìn)行了具體的限定，增強(qiáng)了會計政策的適用性與合理性。為此，企業(yè)應(yīng)依照政策指導(dǎo)，降低稅收管理的法律風(fēng)險，優(yōu)化稅收籌劃流程。

（2）交易方式合理性原則

在新準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一收入確認(rèn)與稅收籌劃的工作目標(biāo)，將交易公平作為規(guī)范稅收管理的重要前提。通常情況下，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，為了降低納稅金額，一般是采用控制交易履行期限、完成時間等方式，對當(dāng)期應(yīng)繳稅款進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整應(yīng)該在法律制度許可下，避免出現(xiàn)法律風(fēng)險。如果超出法律規(guī)范的限度，企業(yè)的操作極容易觸碰法律的界限。如企業(yè)規(guī)模較大，總公司下，包含的分公司數(shù)量較大;公司與公司之間存在交易，稅率與政策一般會存在一定的差異。針對該種情況，應(yīng)將稅收繳納金額較低的公司作為參考，開展實際的核算工作，從而實現(xiàn)合理減稅的目的。為有效實現(xiàn)合理納稅、合法避稅的目標(biāo)，在稅收籌劃工作的準(zhǔn)備階段，應(yīng)對交易情況進(jìn)行調(diào)查，保證交易形式合理，從而降低稅收管理風(fēng)險。

二、新準(zhǔn)則改革對企業(yè)整體稅收籌劃產(chǎn)生的影響及應(yīng)對舉措

1、在所得稅方面的影響及應(yīng)對舉措

（1）明確了收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

在過去，確認(rèn)收入的實行標(biāo)準(zhǔn)中，對企業(yè)商品交易行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入與風(fēng)險在完成轉(zhuǎn)移之后進(jìn)行確認(rèn)。而新準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的實現(xiàn)是在商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移階段，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加明確、清晰。同時，新準(zhǔn)則中對經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)要素進(jìn)行了更清晰的規(guī)定，提升了會計確認(rèn)工作的效率性與靈活性。如，在工程器械購買交易中，設(shè)備使用后，退貨退款的風(fēng)險較低。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，貨物一旦發(fā)出，既認(rèn)為要素已經(jīng)配備齊全，在這一階段，購買方應(yīng)確認(rèn)收入。在實行新準(zhǔn)則后，企業(yè)的核算方式更規(guī)范、稅收籌劃流程更高效。但與此相對應(yīng)的，如果在商品控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，部分企業(yè)仍舊保有一些控制權(quán)，并沒有實現(xiàn)控制權(quán)的全部移交，不符合會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進(jìn)行會計確認(rèn)。為了解決新準(zhǔn)則下收入確認(rèn)工作中的問題，應(yīng)對不同期限、時點產(chǎn)生的收入制定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在簽訂合同進(jìn)行樓房建設(shè)的過程中，如果該樓盤具有用途唯一的特點，此時該開發(fā)商在完成建設(shè)任務(wù)時即可確認(rèn)收入實現(xiàn)，而委托方應(yīng)履行合同，依照條款支付具體的建設(shè)費用。

（2）合同確認(rèn)影響

在新準(zhǔn)則中，如果企業(yè)簽訂合同的目的是基于同一交易，即使分別簽訂了銷售、運輸、存儲與安裝等多個項目合同，也可以將其視為一個合同進(jìn)行收入確定。在確認(rèn)的過程中，應(yīng)對項目合同的規(guī)定、權(quán)責(zé)與效力等進(jìn)行評估、判定，如果合同中的商品控制權(quán)可以全部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，則符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如果無法進(jìn)行合同合并，則可以將其作為獨立的合同，進(jìn)行確認(rèn)。判斷不同合同之間是否存在關(guān)聯(lián)的過程，屬于會計收入確認(rèn)的關(guān)鍵過程。在判斷收入確認(rèn)過程中，合同如果是在不同企業(yè)之間則可直接確認(rèn);如果合同簽訂方屬于同一個集團(tuán)，則需要依照關(guān)聯(lián)方的具體交易行為選擇確認(rèn)時間與方式。

（3）變更銷售合同影響

企業(yè)在對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)的過程中，應(yīng)圍繞銷售合同的具體條款進(jìn)行判定。如果合同發(fā)生變更情況，對銷售收入的確認(rèn)方式應(yīng)該進(jìn)行對應(yīng)性的調(diào)整。在新準(zhǔn)則中，如果變更前的合同需要保留，則需要將變更后的合同視為獨立新合同，以新合同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)。如果變更的合同內(nèi)容屬于對原合同的調(diào)整、補(bǔ)充，企業(yè)應(yīng)將變更后的合同作為原合同的組成，將合并合同內(nèi)容作為收入確認(rèn)的條件，確定實際納稅金額。

2、在所得稅方面的影響及應(yīng)對舉措

在新準(zhǔn)則全面推行的影響下，會計人員應(yīng)以經(jīng)營活動的具體收入及確認(rèn)時間等作為稅收籌劃的根本依據(jù)，對所得稅進(jìn)行核算，保證核算內(nèi)容的完整性?，F(xiàn)階段，所得稅的稅收政策規(guī)定，企業(yè)的銷售收入不僅包括正常業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的效益，同時，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為抵債、廣告、捐贈等活動，也屬于銷售收入范疇。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，會計收入與稅法收入將更加趨同，也相應(yīng)地降低了企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。為確保新準(zhǔn)則改革目標(biāo)的有效落實，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)政策宣傳，轉(zhuǎn)變會計工作者的觀念，對新舊準(zhǔn)則下會計確認(rèn)、稅收籌劃工作中的異同進(jìn)行分析，降低財務(wù)稅收管理風(fēng)險，保證會計工作的規(guī)范性與合理性。

結(jié)語：市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時期，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與商業(yè)格局的變化，對企業(yè)的財務(wù)工作提出了更高的要求。新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)會計核算、收入確認(rèn)、交易管理及稅收籌劃等工作形態(tài)都發(fā)生了變化。為更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革時期的復(fù)雜產(chǎn)業(yè)發(fā)展形式，企業(yè)應(yīng)在深入了解新準(zhǔn)則改革內(nèi)容的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌企業(yè)財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，找準(zhǔn)會計工作的新舊差異，調(diào)整稅收籌劃具體方案，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。

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