淺析管理層因素對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃決策的影響

摘 要：隨著我國(guó)個(gè)稅改革的不斷深入，各大企業(yè)紛紛加強(qiáng)了職工個(gè)人所得稅的籌劃以及管理，從而提高企業(yè)的管理運(yùn)行效率，打造新時(shí)期良好的企業(yè)文化和形象。本文就管理層因素對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃決策的影響進(jìn)行分析，以我國(guó)2016至2019年的A股上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)管理層持股數(shù)量與開(kāi)展個(gè)稅籌劃的傾向呈負(fù)相關(guān)，管理層可以掌控的權(quán)力則與操縱薪酬的途徑和方式呈正相關(guān)，與個(gè)稅籌劃傾向呈負(fù)相關(guān)。通過(guò)本文的深入探究希望對(duì)激勵(lì)企業(yè)職工以及開(kāi)展納稅籌劃有所幫助。

關(guān)鍵詞：管理層因素;個(gè)人所得稅籌劃;管理層權(quán)力;管理層持股

一、問(wèn)題的提出和探究

人力資源的高效利用以及勞動(dòng)創(chuàng)造是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，激勵(lì)企業(yè)職工的工作積極性也是人力資源領(lǐng)域和學(xué)術(shù)界十分關(guān)注的問(wèn)題。具備極高的工作熱情以及創(chuàng)造積極性的企業(yè)員工，才是不斷支持企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的動(dòng)力源泉，也是新形勢(shì)下各大企業(yè)管理與運(yùn)營(yíng)的核心內(nèi)容之一[1]。對(duì)于企業(yè)員工而言，薪酬的高低是影響其工作積極性的主要因素，同樣也與企業(yè)的收益有著直接聯(lián)系，所以說(shuō)企業(yè)可以通過(guò)薪酬激勵(lì)制度的建立來(lái)激發(fā)員工的工作積極性。而隨著個(gè)人所得稅改革制度的不斷深入，企業(yè)為職工開(kāi)展的工資薪金個(gè)人所得稅籌劃可以有效的降低企業(yè)員工個(gè)人所得稅的稅負(fù)，從而增加職工的稅后薪酬，加之當(dāng)前企業(yè)員工個(gè)稅繳納意識(shí)并不強(qiáng)烈，且缺少相應(yīng)的法律意識(shí)，需要企業(yè)統(tǒng)籌個(gè)稅繳納，盡可能的保護(hù)企業(yè)員工的個(gè)人合法權(quán)益。因此加強(qiáng)企業(yè)員工個(gè)稅籌劃能否起到相應(yīng)的激勵(lì)效果？企業(yè)管理層的哪些管理因素會(huì)對(duì)個(gè)稅籌劃產(chǎn)生影響？本文就此進(jìn)行探究分析。

二、理論分析以及假設(shè)的提出

根據(jù)現(xiàn)代組織行為學(xué)的知識(shí)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)職工所獲得物質(zhì)與精神回報(bào)會(huì)直接影響到他們的工作積極性。物質(zhì)回報(bào)主要包括了工資薪酬、公司福利待遇以及住房條件等;精神回報(bào)主要包括了企業(yè)關(guān)懷、人際交往關(guān)系、工作成就以及認(rèn)可度等。加強(qiáng)企業(yè)個(gè)稅籌劃對(duì)于員工物質(zhì)與精神回報(bào)有著積極的影響作用。首先，企業(yè)管理層注重企業(yè)個(gè)稅籌劃可以在原有薪酬的基礎(chǔ)上降低員工的負(fù)稅，提高員工的稅后薪酬，增加員工的物質(zhì)回報(bào)，從而激發(fā)員工的工作積極性;其次，為企業(yè)職工開(kāi)展個(gè)稅籌劃可以增加員工的稅后收入，但這是建立在企業(yè)收益并未提升的基礎(chǔ)上的，這種為員工謀取福利的行為無(wú)疑彰顯了企業(yè)為員工的人文關(guān)懷，有利于增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的向心力和凝聚力，創(chuàng)建和諧溫暖的企業(yè)文化氛圍;最后，企業(yè)增強(qiáng)個(gè)稅籌劃無(wú)疑整合了企業(yè)內(nèi)部的管理運(yùn)行機(jī)構(gòu)，極大地增加了企業(yè)的運(yùn)行和管理效率，這對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持自身的優(yōu)勢(shì)地位有著積極的影響作用[2]。以上的假設(shè)都是建立起企業(yè)加強(qiáng)個(gè)稅籌劃的基礎(chǔ)上的，充分發(fā)揮出來(lái)個(gè)稅籌劃的薪酬激勵(lì)作用，這為企業(yè)今后的發(fā)展指明了方向。

首先，對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃決策的影響因素進(jìn)行分析。企業(yè)個(gè)稅籌劃決策是由管理層作出的，因此，管理層的因素需要進(jìn)行多角度的分析和探究，從而找出影響個(gè)稅籌劃的積極因素和消極因素，進(jìn)而發(fā)揮管理層的積極因素，增強(qiáng)個(gè)稅籌劃的效果。其次，對(duì)企業(yè)管理層的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。管理層持股數(shù)量越多就會(huì)導(dǎo)致薪酬中的權(quán)益性薪酬比重過(guò)高，管理層所獲的股權(quán)激勵(lì)和權(quán)益薪酬都可以獲得很大程度的減免或者稅收遞延，從而影響到個(gè)稅籌劃的進(jìn)度，主要在于管理層會(huì)缺少個(gè)稅籌劃的動(dòng)力;再次，對(duì)企業(yè)管理層開(kāi)展個(gè)稅籌劃的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析。管理層開(kāi)展個(gè)稅籌劃的主要?jiǎng)訖C(jī)在于增加企業(yè)職員的工作積極性以及員工對(duì)企業(yè)的凝聚力，從而提高員工創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收益，其本質(zhì)在于增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益與企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)管理層權(quán)力過(guò)大，那么無(wú)疑會(huì)采取更為直接和有力的方式提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，無(wú)論是加快創(chuàng)新技術(shù)，還是招收更多的專業(yè)型人才，其收益效果都明顯強(qiáng)于開(kāi)展個(gè)稅籌劃;此外，管理層還可以通過(guò)薪酬層次的制定，提高自身的經(jīng)濟(jì)收益，將薪酬的比重更加側(cè)重于管理層，嚴(yán)重影響到了企業(yè)的健康運(yùn)行和發(fā)展[3]。

綜上所述，企業(yè)個(gè)稅籌劃決策需要管理層的統(tǒng)籌規(guī)劃，這與管理層的權(quán)力和管理層的持股數(shù)量有著直接的影響關(guān)系，管理層在實(shí)施企業(yè)管理的過(guò)程中需要保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及自身權(quán)益的保護(hù)，強(qiáng)化企業(yè)個(gè)稅籌劃決策有利于保證企業(yè)員工的個(gè)人合法權(quán)益，激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，但這樣的決策無(wú)疑會(huì)影響到企業(yè)管理層的收益，為保證自身的權(quán)益，管理層會(huì)對(duì)個(gè)稅籌劃呈現(xiàn)消極的態(tài)度，不利于企業(yè)個(gè)稅籌劃決策的實(shí)施。故此，本次研究提出假設(shè)：管理層持股數(shù)量與管理層權(quán)力的大小同企業(yè)個(gè)稅籌劃呈負(fù)相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)以及數(shù)據(jù)分析

（一）樣本選擇以及數(shù)據(jù)來(lái)源

本次研究以我國(guó)2016至2019年的A股上市公司作為研究樣本，主要探究分析了企業(yè)管理層對(duì)個(gè)稅籌劃開(kāi)展的具體影響，排除了金融保險(xiǎn)行業(yè)的公司數(shù)據(jù)資料，以及處于非正常營(yíng)業(yè)狀態(tài)的公司樣本以及數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本，最終得到了11354個(gè)公司年度樣本，并對(duì)連續(xù)變量按照1%的縮尾處理。本次研究所涉及到的樣本數(shù)據(jù)包括職工薪酬、應(yīng)交個(gè)人所得稅貸方余額等數(shù)據(jù)均源自CSMAR 數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）模型設(shè)定和變量說(shuō)明

根據(jù)以上數(shù)據(jù)進(jìn)行模型的構(gòu)建，分析企業(yè)管理層對(duì)于個(gè)稅籌劃決策的具體影響，PIT=β0+β1 Pmanaghold +β2Power +β3Con trols +ε。其中PIT用于衡量企業(yè)的個(gè)稅籌劃傾向，Pmanaghold是管理層持股比例，Power是管理層權(quán)力變量。其中控制變量為ROA，LnAsset、Pindenpen、TQ，分別表示為總資產(chǎn)數(shù)、獨(dú)立董事占比以及托賓Q值;高管人數(shù)的對(duì)數(shù)為L(zhǎng)nnumdirector，兩職合一指標(biāo)Dual，資產(chǎn)負(fù)債率以Lev表示 ，資產(chǎn)密度以PPE為代表 ，第一大股東持股啞變量為T(mén)OP1，當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|持股比例大于等于50%時(shí)，TOP1取值為1，否則取值為0。在計(jì)算時(shí)間年份以及行業(yè)效應(yīng)的影響進(jìn)行控制，并將所得數(shù)據(jù)帶入模型中進(jìn)行構(gòu)建分析，最終得出的結(jié)果進(jìn)行年份以及行業(yè)比較[4]。

在這一過(guò)程中PIT用來(lái)衡量企業(yè)財(cái)務(wù)個(gè)稅籌劃措施，其數(shù)值越大則表示企業(yè)采取的個(gè)稅措施越多，對(duì)于企業(yè)個(gè)稅籌劃的傾向越大，用Power來(lái)衡量企業(yè)管理層權(quán)利的大小，以兩職合一、董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理長(zhǎng)期在位時(shí)間、第一大股東對(duì)總經(jīng)理的制衡等三方面進(jìn)行衡量和考慮，并得出管理層權(quán)力的得分大小，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、實(shí)證結(jié)果的分析

經(jīng)過(guò)以上的數(shù)據(jù)整理分析和模型構(gòu)建，最終得到的 模型回歸結(jié)果顯示出了管理層持股數(shù)量與個(gè)稅籌劃指標(biāo)呈負(fù)相關(guān)，即管理層持股越多，開(kāi)展個(gè)稅籌劃的動(dòng)機(jī)越小，對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃呈現(xiàn)消極的態(tài)度;管理層權(quán)力積分變量與個(gè)稅籌劃指標(biāo)亦呈負(fù)相關(guān)，說(shuō)明管理層權(quán)力越大，開(kāi)展個(gè)稅籌劃的動(dòng)機(jī)越小，影響到了企業(yè)的個(gè)稅籌劃以及員工工作積極性的激發(fā)。

五、結(jié)論

本文以我國(guó)2016至2019年的A股上市公司作為研究樣本，探究管理層因素對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃決策的影響。分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)：管理層持股數(shù)量與開(kāi)展個(gè)稅籌劃的傾向呈負(fù)相關(guān)，管理層可以掌控的權(quán)力則與操縱薪酬的途徑和方式呈正相關(guān)，與個(gè)稅籌劃傾向呈負(fù)相關(guān)。這一結(jié)論充分說(shuō)明了管理層在開(kāi)展個(gè)稅籌劃時(shí)的效益至上心理，有助于今后企業(yè)運(yùn)行以及管理模式的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，并實(shí)施全新高效的職工激勵(lì)模式，促進(jìn)企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

張鵬（1984-），男，本科，畢業(yè)于西北大學(xué)，研究方向?yàn)閼?yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。