新個(gè)稅法下企業(yè)員工個(gè)人所得稅分析研究

管瑩瑩

摘 要：新稅法的變革就是增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用，首次將個(gè)人消費(fèi)與個(gè)人所得稅有機(jī)結(jié)合，如繼續(xù)教育和大病醫(yī)療在稅前扣除;并將家庭負(fù)擔(dān)與個(gè)人所得稅有機(jī)結(jié)合，如子女教育和贍養(yǎng)老人等，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)職工個(gè)人所得稅征管從過(guò)往以扣繳義務(wù)人為中心的模式，向納稅人與扣繳義務(wù)人并重的模式正式轉(zhuǎn)變。本文基于此背景探索新稅制下如何對(duì)企業(yè)個(gè)人收入進(jìn)行合理的納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)薪酬管理，以使企業(yè)職工享受到更多的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅;所得稅;分析

一、新個(gè)稅研究目的

個(gè)稅申報(bào)情況將影響個(gè)人納稅信用，向員工做好宣貫工作，主動(dòng)引導(dǎo)企業(yè)職工參與個(gè)稅申報(bào)和薪酬管理。隨著廣大職工越來(lái)越深入?yún)⑴c個(gè)人所得稅繳納，職工對(duì)企業(yè)薪酬管理、個(gè)稅管理的透明度要求越來(lái)越高。因此，企業(yè)應(yīng)盡快重點(diǎn)梳理薪酬相關(guān)制度，明確薪酬、個(gè)稅等管理職責(zé)和管理內(nèi)容，增強(qiáng)管理制度科學(xué)性、合理性的同時(shí)，提高制度透明度，同時(shí)加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，為職工提供政策解讀和熱點(diǎn)分析，繳納個(gè)人所得稅是廣大企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)有責(zé)任組織職工學(xué)習(xí)并敦促其履行納稅義務(wù)，協(xié)助企業(yè)職工實(shí)現(xiàn)納稅自律。

二.新個(gè)稅解析

（一）新個(gè)稅變化

新個(gè)法中明確指出，居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得將和工資薪金所得，合并為綜合所得，實(shí)現(xiàn)了從分類(lèi)征收模式向混合征收模式的初步轉(zhuǎn)變。作為與企業(yè)員工稅后收入息息相關(guān)的新個(gè)稅政策主要變化有以下幾點(diǎn)：

1、對(duì)個(gè)稅稅率進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高的稅率級(jí)距與舊個(gè)稅法一致。

2、增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，在考慮基本生活費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”的基礎(chǔ)上，首次考慮了居民的綜合支出，而且為保證專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的落實(shí)，國(guó)稅總局制定了具體的操作辦法，在預(yù)扣預(yù)繳中采用累計(jì)預(yù)扣法申報(bào)個(gè)稅，并在年度終了申報(bào)綜合所得匯算清繳，對(duì)稅款進(jìn)行調(diào)整。

（二）新個(gè)稅計(jì)算

新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅從分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，對(duì)工薪、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得（即綜合所得）納入綜合征收范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，統(tǒng)一計(jì)算個(gè)人所得稅，納稅人應(yīng)區(qū)分所得類(lèi)型，適用對(duì)應(yīng)的征稅方式，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅。

1、綜合計(jì)稅是將綜合所得按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款?；驹硎且岳塾?jì)收入額減除累計(jì)免征額以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，對(duì)照綜合所得稅率“表一”計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額。具體分析如下：

2、收入指綜合所得具體包括工資、薪金所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得四個(gè)項(xiàng)目所得。收入額=工資薪金收入（全額）+勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）。

三、新個(gè)人所得稅法下工資薪金所得和年終獎(jiǎng)納稅籌劃

為平衡國(guó)家稅收收入和居民可支配收入，進(jìn)一步提高居民可支配收入，帶動(dòng)消費(fèi)能力提升，在員工全年薪酬總額既定的情況下，工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金不同分配方式，可得出不同的個(gè)稅計(jì)算結(jié)果。根據(jù)新個(gè)人所得稅法，在若干假設(shè)前提下，對(duì)工資薪金所得和年終獎(jiǎng)進(jìn)行納稅籌劃，得出在不同薪酬區(qū)間，使得個(gè)稅最低的分配方案，達(dá)到員工可支配收入最大化目的。

1、條件假設(shè)。個(gè)稅籌劃建立在以下假設(shè)前提基礎(chǔ)上：一是員工除工資薪金所得外無(wú)其他綜合所得;二是當(dāng)年在同一家企業(yè)任職受雇，即在同一家企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳工資薪金個(gè)人所得稅;三是工資薪金、全年一次性獎(jiǎng)金、免稅收入、各扣除項(xiàng)目均可預(yù)測(cè)，能夠合理估計(jì)年度工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金;四是全年一次性獎(jiǎng)金符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9 號(hào)）規(guī)定的，且在2021年12月31日前取得。

2、籌劃方案。根據(jù)新個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得計(jì)稅方式每月減除費(fèi)用為5000元，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式不設(shè)減除費(fèi)用。當(dāng)年度所得總額為負(fù)數(shù)時(shí)，全部所得按照工資薪金所得計(jì)稅，應(yīng)納稅額為0元，則全年一次性獎(jiǎng)金合并到工資薪金所得計(jì)稅，能保證當(dāng)年無(wú)需繳納個(gè)稅。當(dāng)所得總額大于0且小于等于3.6萬(wàn)元時(shí)，所得總額大于0元部分，無(wú)論按照工資薪金所得計(jì)稅，還是按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，稅率均為3%，則全年一次性獎(jiǎng)金在0到所得總額之間取任何數(shù)值，都能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。工資薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金在大于0且不超過(guò)3.6萬(wàn)元時(shí)，均按照3%稅率計(jì)稅，故當(dāng)所得總額大于3.6萬(wàn)元且小于等于7.2萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)為3.6萬(wàn)元時(shí)，能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金大于3.6萬(wàn)元不超過(guò)14.4萬(wàn)元時(shí)，均按照10% 計(jì)稅，故當(dāng)所得總額大于7.2萬(wàn)元且不超過(guò)N（N為臨界值）元時(shí)，超過(guò)7.2萬(wàn)元部分應(yīng)優(yōu)先選擇按照工資薪金所得計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)保持3.6萬(wàn)元不變。當(dāng)所得總額超過(guò)N元之后，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)調(diào)增至14.4萬(wàn)元，能使個(gè)稅最低。為計(jì)算臨界值N，先測(cè)算所得總額為33.6萬(wàn)元時(shí)，以下兩種分配方案的個(gè)稅：第一，全年一次性獎(jiǎng)金保持3.6萬(wàn)元（稅率3%），工資薪金所得達(dá)到30萬(wàn)元（邊際稅率20%），個(gè)稅合計(jì)44160元;第二，全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到14.4萬(wàn)元（稅率10%），工資薪金所得19.2萬(wàn)元（邊際稅率20%），個(gè)稅合計(jì)35670元。經(jīng)測(cè)算，所得總額為33.6萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元時(shí)，個(gè)稅更低。因此，所得總額在7.2 萬(wàn)元和33.6 萬(wàn)元之間存在臨界值N 元，其全年一次性獎(jiǎng)金分配3.6 萬(wàn)元與14.4萬(wàn)元的方案，所計(jì)個(gè)稅總額一致且均為最低。通過(guò)解一元一次方程，可以得N 值為20.31萬(wàn)元，即當(dāng)所得總額為203100元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配3.6萬(wàn)元時(shí)的個(gè)稅總額，與全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元時(shí)的個(gè)稅總額是相等的。

3、籌劃結(jié)論。在若干假設(shè)前提下，通過(guò)一系列測(cè)算、推理、分析，得出在不同薪酬區(qū)間，使得個(gè)稅最低的工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金分配方案，納稅籌劃結(jié)果詳見(jiàn)《個(gè)人所得稅最低的年所得總額分配方案》（表1）。企業(yè)可以根據(jù)上述結(jié)論，通過(guò)在EXCEL 中設(shè)置公式，快捷地得出每位員工的納稅籌劃方案。

個(gè)人所得稅最低的年所得總額分配方案

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇楠楠，關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法分析[J]，納稅，2018（32）