完善上市公司財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制研究

郭姝彤

摘要：誠信是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂。在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，失去信用的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中是難以立足的。通過分析上市公司的財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制存在的問題，提出加強(qiáng)道德宣傳；改善信用活動(dòng)環(huán)境等完善上市公司財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制的措施。

關(guān)鍵詞：誠信機(jī)制；財(cái)務(wù)信息；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）01-0088-02

一、引言

由于大量上市公司的財(cái)務(wù)信息披露出現(xiàn)虛假情況，有的是管理層舞弊，有的則是會(huì)計(jì)人員自身的私吞財(cái)產(chǎn)，這些情況給企業(yè)、投資人、債權(quán)人以及國家經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的負(fù)面影響，而產(chǎn)生這些問題的根源究竟是什么呢？我們應(yīng)該進(jìn)行深入的研究與探討，從而找出問題的根源并解決它。

二、建立誠信機(jī)制的重要性

誠信機(jī)制的建立有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)是一種競爭經(jīng)濟(jì)，這種競爭具有公平、公開特征，即要求平等、公正地對待所有參與市場競爭的主體。市場競爭同時(shí)也是法制競爭，它將市場行為融入到法律體系來保證市場經(jīng)濟(jì)的正常進(jìn)行，保證經(jīng)濟(jì)市場有法律依據(jù)可循。

目前，在我國的經(jīng)濟(jì)市場上屢次出現(xiàn)一些不誠信的現(xiàn)象，例如，企業(yè)信用不良、商品質(zhì)量不合格、貨款相互拖欠、財(cái)務(wù)信息披露造假、偷稅漏稅現(xiàn)象、商品價(jià)格與商品質(zhì)量不符。諸如此類的現(xiàn)象還有許多，這些問題究其根源還是缺乏誠信機(jī)制。因此，建立誠信機(jī)制是極為重要的。

三、上市公司財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制應(yīng)遵守的原則

（一）公平公正

完善上市公司財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制，最應(yīng)該注重公平公正的原則，這是一切制度的基礎(chǔ)和前提，也只有遵循這個(gè)原則才能使眾人信服，才能更好地制定出合理的原則。

（二）獨(dú)立性

在公平公正的基礎(chǔ)上還要遵循獨(dú)立性的原則，在制定準(zhǔn)則的時(shí)候一定要本著獨(dú)立自主的原則，不能受到外界因素的影響，要考慮到財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)程序，然后獨(dú)立的進(jìn)行制定。

（三）謹(jǐn)慎性

在完善誠信機(jī)制時(shí)要正確地避免之前準(zhǔn)則中的一些弊端，本著謹(jǐn)慎的原則進(jìn)行，更要注意一些小的細(xì)節(jié)方面的制定，防止有不法分子趁機(jī)鉆法律的空子，也有利于之后對不法分子的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。

四、上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在的問題

當(dāng)今的上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在著很多的問題，例如，利潤虛高、偷稅漏稅等現(xiàn)象，最主要的還有虛增利潤的現(xiàn)象，許多上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)盡可能多地沖減費(fèi)用，例如，財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等，而盡可能多的去增加收入，這些舉動(dòng)往往都是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。上市公司還會(huì)在資料文件方面造假或者信息的編制不符合規(guī)定，因此，造成了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、充分、及時(shí)以及規(guī)范等方面都出現(xiàn)了問題，尤其是許多有名的上市公司，為了能夠更多的融資斂財(cái)，不惜使用財(cái)務(wù)造假的手段來博取股民們的信任，例如，“銀廣夏”事件、“鄭百文”事件等，也有一些國外的大型案例，例如，美國的“安然”財(cái)務(wù)報(bào)表造假。

（一）財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)

財(cái)務(wù)信息一定要保證真實(shí)性，而現(xiàn)在的許多企業(yè)財(cái)務(wù)信息編制沒有做到保證真實(shí)性，而這關(guān)系到了我國的市場經(jīng)濟(jì)能否健康有效發(fā)展的問題，我國的《公司法》《會(huì)計(jì)法》《證券法》都要求上市公司要公開本企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，但是部分上市公司并沒有按照法律的規(guī)定真實(shí)的披露，而是利用會(huì)計(jì)人員去進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，通過增加銷售收入、降低各種費(fèi)用等手段去虛高利潤，還有些公司甚至逃避國家稅收，這樣的做法既損害了投資者債權(quán)人的權(quán)益，更是對國家市場經(jīng)濟(jì)造成損失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上市公司財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)是最常見的違規(guī)手段。

（二）財(cái)務(wù)信息披露不充分、不及時(shí)

在會(huì)計(jì)的實(shí)際操作中，對于一些資產(chǎn)和負(fù)債等的計(jì)入是有明確規(guī)定的，例如，長期股權(quán)投資、負(fù)債以及收入的確認(rèn)、公司合并、回購股票等相關(guān)事項(xiàng)要進(jìn)行相應(yīng)的說明。但是有些公司當(dāng)有對自己不利的事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，則故意隱瞞實(shí)際情況，例如，公司的利潤雖然很高，但是有巨額的負(fù)債尚未償還，公司沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，這無形中隱瞞事實(shí)，給股民們造成了誤區(qū)，認(rèn)為該公司的實(shí)際經(jīng)營狀況良好。還有一些企業(yè)出現(xiàn)披露不及時(shí)現(xiàn)象，例如，本該是本期披露的事實(shí)本期沒有披露，而是下一期披露，現(xiàn)在的社會(huì)信息的變化是非常迅速的，而這也就要求信息要具有及時(shí)性，如果披露的不及時(shí)會(huì)給股民們造成投資判斷錯(cuò)誤，也會(huì)使企業(yè)在財(cái)務(wù)信息方面提供造假的可能性。

企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)、不充分看似是無關(guān)緊要的，但是他們都是有意隱瞞一些事實(shí)，通過不披露或者少披露、晚披露一些實(shí)際對公司不利的情況來取得股民們的信任，從而達(dá)到對自己公司有利的目的。

（三）財(cái)務(wù)信息披露不規(guī)范

財(cái)務(wù)信息的披露有一定的規(guī)范，格式、順序等有嚴(yán)格規(guī)定，部分上市公司并沒有嚴(yán)格按照規(guī)范披露信息，出現(xiàn)對文件進(jìn)行造假、隱瞞部分交易事項(xiàng)、中期的財(cái)務(wù)報(bào)告過于簡單，這樣的不規(guī)范披露的現(xiàn)象極容易導(dǎo)致投資者和債權(quán)人做出一些錯(cuò)誤的判斷，從而損害自身的利益，也影響市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

五、完善上市公司財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制的措施

（一）加強(qiáng)道德自律

要想減少甚至消除財(cái)務(wù)信息的虛假披露情況，最基本的還是要加強(qiáng)道德宣傳，使正確披露財(cái)務(wù)信息的觀念深入人心，只有從自身出發(fā)，使財(cái)務(wù)人員與管理層都能為社會(huì)考慮，為廣大的投資者考慮，合理公正地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的披露，才能從根本上解決披露的不真實(shí)性。

（二）改善信用活動(dòng)環(huán)境

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法律法規(guī)等還有待進(jìn)一步完善，從而導(dǎo)致違法者有了可乘之機(jī)。要想避免這種事件的惡化不僅需要道德的制約，更需要法律法規(guī)的強(qiáng)制力實(shí)施。進(jìn)一步完善法律的制定至關(guān)重要，在制定法律時(shí)不僅要在大的方面有所約束，而且在一些細(xì)節(jié)方面，例如，怎樣做屬于會(huì)計(jì)信息披露的不合法情況要進(jìn)行詳細(xì)的說明，只有做到細(xì)化，才會(huì)讓那些鉆法律空子的人畏懼法律，從而不敢再有違反之心。要不斷完善法律中的責(zé)任監(jiān)督制度，是誰的責(zé)任由誰負(fù)責(zé)，不放過任何一個(gè)壞人，更不能冤枉任何一個(gè)好人，做到權(quán)責(zé)分明。

（三）加大對違反者的懲罰力度

在加強(qiáng)道德與法律的同時(shí)還要注意加大懲罰力度，如果只是很小的懲罰就不會(huì)引起人們的重視，有些人即便受些懲罰也會(huì)有恃無恐，一旦懲罰力度加大了，違法者在捏造財(cái)務(wù)信息之前就要想清楚后果，不能再肆意妄為地進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，因此，要具體的制定有關(guān)的懲罰細(xì)則，例如，造假的事實(shí)產(chǎn)生后要根據(jù)具體情況制定出懲罰措施，并且懲罰力度要加大，要能對違反者起到警示的作用。只有詳細(xì)的制定出細(xì)則，才不會(huì)讓造假之人有可乘之機(jī)。

（四）建立資本市場的信用體系

要完善市場的誠信評(píng)估機(jī)制。建立誠信對于一個(gè)企業(yè)是至關(guān)重要的，企業(yè)要對自身的誠信有一個(gè)良好的認(rèn)識(shí)，將自身的誠信程度對股民進(jìn)行公示，讓股民能夠更好地了解該公司，上市公司還要建立信譽(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)，通過信譽(yù)機(jī)構(gòu)對其良好的進(jìn)行監(jiān)管，使上市公司能在一個(gè)較為良好的環(huán)境下運(yùn)行，這樣既避免了公司的違法行為，又對那些誠信度高的公司是一種鼓勵(lì)和認(rèn)可，能使更多的公司參與進(jìn)來，形成良好的市場環(huán)境。針對中介機(jī)構(gòu)而言，可以把他們納入市場信用機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為公司進(jìn)行財(cái)務(wù)披露，對公司的信息真?zhèn)纹鹬匾淖饔谩?/p>

（五）完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是非常重要的機(jī)構(gòu)，在企業(yè)呈現(xiàn)出極為重要的作用，上市公司內(nèi)部審計(jì)是具有重要意義的部門。要完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度，使董事會(huì)與管理層能各司其職，做到職責(zé)分離，有效的對權(quán)力進(jìn)行制衡，可以很好地制約和防止企業(yè)的管理者對財(cái)務(wù)信息的過分干預(yù)，從而使會(huì)計(jì)人員能夠更加獨(dú)立地進(jìn)行信息披露，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。上市公司之所以出現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息披露的一系列問題，很明顯內(nèi)部審計(jì)制度是有不足的，因此，更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的職責(zé)和作用。

（六）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

針對上市公司財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的披露不真實(shí)、不及時(shí)、不充分等問題，揭露了上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺少完善程度，內(nèi)部控制并沒有很好地發(fā)揮作用，部分上市公司還出現(xiàn)董事長兼總經(jīng)理的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部管理極為混亂。因此，更應(yīng)該注重內(nèi)部的控制制度建立，要有一個(gè)可行性的方案，有效地制約董事會(huì)和管理層，建立監(jiān)事會(huì)，確保職權(quán)的制衡，從而保障公司的整體利益。

上市公司是很具有代表性的公司，上市公司的財(cái)務(wù)信息披露出現(xiàn)問題會(huì)對經(jīng)濟(jì)造成極為惡劣的影響，因此，加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的誠信機(jī)制，更有利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：王 旸]