汽車零部件企業(yè)全面預(yù)算管理探析

秦祺

[摘 要]文章從汽車零部件企業(yè)全面預(yù)算管控角度出發(fā)，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算審核與控制、預(yù)算激勵(lì)等環(huán)節(jié)中存在的典型問題，從源頭進(jìn)行分析解剖，并提出相關(guān)的改進(jìn)途徑，對(duì)汽車零部件行業(yè)的預(yù)算管控具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

[關(guān)鍵詞]汽車零部件企業(yè)；預(yù)算松弛；預(yù)算審核與控制；預(yù)算考核與激勵(lì)

1 汽車零部件企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理，以研發(fā)作為企業(yè)價(jià)值鏈的源頭，以銷定產(chǎn)，通過預(yù)算編制、控制、反饋、考核與激勵(lì)，形成價(jià)值鏈的閉環(huán)，有效促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

相比傳統(tǒng)的制造業(yè)，汽車零部件行業(yè)有著其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式，不同車型對(duì)零部件的設(shè)計(jì)和要求各不相同，需根據(jù)主機(jī)廠訂單情況排產(chǎn)與銷售，因此，全面預(yù)算管理對(duì)于汽車零部件企業(yè)來說，顯得尤為重要。預(yù)算能夠根據(jù)主機(jī)廠的量份，預(yù)測(cè)未來的研發(fā)開支、投資、銷售、產(chǎn)品利潤(rùn)變化情況，未雨綢繆，合理分配企業(yè)有限資源，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

2 汽車零部件企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題探討

2.1 預(yù)算松弛

預(yù)算從根本上來說，是對(duì)未來的預(yù)判，但往往預(yù)判會(huì)與實(shí)際產(chǎn)生偏差。當(dāng)預(yù)算編制人員與執(zhí)行人員是同一人時(shí)，便會(huì)有意識(shí)的在編制預(yù)算的過程中植入“預(yù)算松弛”的概念，以此來降低未來執(zhí)行過程中的不確定性以及確保預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成。然而，這樣的代價(jià)，便是浪費(fèi)了企業(yè)的整體資源。

因汽車行業(yè)的特殊性，汽車零部件企業(yè)的發(fā)展，很大程度上，依賴于汽車主機(jī)廠。隨著中國(guó)汽車市場(chǎng)的逐漸飽和，主機(jī)廠為了獲得相應(yīng)的利潤(rùn)空間，通過成本轉(zhuǎn)嫁，使得汽車零部件企業(yè)的利潤(rùn)變得越來越“薄”，嚴(yán)重的預(yù)算松弛，更是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)空間的進(jìn)一步壓縮。

例如：在汽車零部件行業(yè)，對(duì)于一個(gè)工廠（制造單元）的考核指標(biāo)中，其中一項(xiàng)是：材料毛利率，提高材料毛利率最直接的方法，就是提高售價(jià)，降低材料成本。主機(jī)廠為了保證自身的利潤(rùn)，通常的做法便是銷售價(jià)格的年降，以及對(duì)材料指定供應(yīng)商（汽車零部件行業(yè)僅是代為購(gòu)買材料），這樣的方式，使得汽車零部件企業(yè)新業(yè)務(wù)的獲利能力逐年降低。為了完成來年的材料毛利率目標(biāo)，工廠在編制預(yù)算的過程中，往往會(huì)在確保最終利潤(rùn)率的前提下，增加材料報(bào)廢等生產(chǎn)成本，從而使其在來年更容易完成既定目標(biāo)，也僅會(huì)以預(yù)算的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)投入生產(chǎn)，企業(yè)的資源也在這個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程中被慢慢 “蠶食”。

要想有效的控制預(yù)算松弛的現(xiàn)象，可以設(shè)定“動(dòng)態(tài)”預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算的目標(biāo)，僅僅是最基礎(chǔ)的目標(biāo)，是各部門/工廠必須完成的；但可以根據(jù)行業(yè)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，抑或是企業(yè)挑戰(zhàn)目標(biāo)（若該企業(yè)已是行業(yè)最優(yōu)或領(lǐng)先）進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，通過做出的改進(jìn)、降本等等工作，以達(dá)到更理想的結(jié)果，并根據(jù)超額完成最初預(yù)算目標(biāo)的比例，分級(jí)進(jìn)行激勵(lì)，調(diào)動(dòng)公司各層級(jí)員工的積極性，使公司全員目標(biāo)一致，為公司創(chuàng)造最大化的價(jià)值。

2.2 預(yù)算審核與控制

預(yù)算審核是財(cái)務(wù)部在預(yù)算編制的過程中，審核各廠部上報(bào)預(yù)算的合理性；預(yù)算控制是企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)監(jiān)督的過程，是確保企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)的有力保障。目前，大多數(shù)汽車零部件企業(yè)，預(yù)算審核與控制，僅停留在費(fèi)用層面（尤其是預(yù)算控制），而企業(yè)在做好費(fèi)用審核與控制的同時(shí)，應(yīng)該把更多的精力，投入到來年“投資管控”及“新業(yè)務(wù)盈利能力管控”中。

2.2.1 投資管控

投資，是影響企業(yè)現(xiàn)金流最直接的因素之一。預(yù)算中的投資，除了為符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行的投資（如：在主機(jī)廠周邊建廠，更好地獲取相關(guān)業(yè)務(wù)）外，仍有一大部分投資屬于企業(yè)內(nèi)部資源的整合與優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部在上報(bào)投資預(yù)算的過程中，往往會(huì)擴(kuò)大此類投資規(guī)模，目的就是來年花錢不會(huì)捉襟見肘。

首先，企業(yè)內(nèi)部上報(bào)的這類投資，并未經(jīng)過完整的考慮?？吹綄?shí)際產(chǎn)能不足或設(shè)備老化，就提出增加或換新生產(chǎn)設(shè)備，卻忽略了目前的生產(chǎn)設(shè)備，因排產(chǎn)上的缺陷，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下，也沒有在維修成本與換新設(shè)備成本之間做過詳細(xì)的比較，對(duì)設(shè)備的實(shí)際使用年限不能知根知底。例如：某一車型中，包含了保險(xiǎn)杠及擾流板，保險(xiǎn)杠與擾流板需一并生產(chǎn)。因缺少生產(chǎn)擾流板的專用注塑機(jī)（1000T），工廠將該車型的保險(xiǎn)杠與擾流板排產(chǎn)在一臺(tái)3000T的注塑機(jī)上。3000T的注塑機(jī)，是保險(xiǎn)杠的專用生產(chǎn)設(shè)備，用來同時(shí)生產(chǎn)擾流板，則會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)節(jié)拍降低、生產(chǎn)報(bào)廢率提高，該臺(tái)設(shè)備“大材小用”，更會(huì)出現(xiàn)保險(xiǎn)杠產(chǎn)能不足的假象。工廠在上報(bào)來年投資預(yù)算時(shí)，很可能會(huì)根據(jù)該表面現(xiàn)象，申請(qǐng)新增保險(xiǎn)杠專用注塑機(jī)，而并沒有換一種思路，僅增加一臺(tái)1000T的注塑機(jī)，通過優(yōu)化生產(chǎn)效率，即可解決保險(xiǎn)杠“產(chǎn)能不足”的問題，同時(shí)，精簡(jiǎn)了投資支出，使來年資本性支出更為合理化，“錢花在刀刃上”。在審核此類投資時(shí)，需結(jié)合相關(guān)生產(chǎn)參數(shù)（例如：設(shè)備利用率，報(bào)廢率等指標(biāo)），要求各廠部通過自身運(yùn)營(yíng)效率的提高，減少不必要的投資。

其次，對(duì)于預(yù)算內(nèi)審批通過的投資，來年必須加強(qiáng)管控。各投資項(xiàng)目都具有一定的獨(dú)立性，需做到：（1）?？顚Ｓ?，且各項(xiàng)目之間的金額，原則上不得調(diào)劑；（2）來年實(shí)際投資原則上必須嚴(yán)格按預(yù)算審批通過投資內(nèi)容執(zhí)行，若需新增額外投資，須提交“超預(yù)算申請(qǐng)”，且重新測(cè)算該廠部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

2.2.2 新業(yè)務(wù)盈利能力管控

企業(yè)獲得新業(yè)務(wù)質(zhì)量的好壞，直接影響到企業(yè)未來在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此必須確保來年新業(yè)務(wù)的獲利能力，在預(yù)算的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定程度的提升，而往往汽車零部件企業(yè)無法完全將新業(yè)務(wù)的主動(dòng)權(quán)掌控在自己手中，也就漸漸忽視了對(duì)新業(yè)務(wù)獲利能力的跟蹤以及潛力的挖掘，認(rèn)為新業(yè)務(wù)的獲利能力本就如此。

首先，預(yù)算中的新業(yè)務(wù)，蘊(yùn)含著許多假設(shè)，這些假設(shè)是基于向主機(jī)廠的報(bào)價(jià)清單，以及研發(fā)人員的自身經(jīng)驗(yàn)，在來年新業(yè)務(wù)投產(chǎn)后，這些假設(shè)是否一一實(shí)現(xiàn)，新業(yè)務(wù)的盈利能力是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，是否存在提升的空間，是預(yù)算控制中的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)以預(yù)算時(shí)點(diǎn)新業(yè)務(wù)狀態(tài)為基礎(chǔ)，記錄每一次新業(yè)務(wù)的狀態(tài)變化，包括：子零件清單增減變動(dòng)、子零件價(jià)格變動(dòng)、新業(yè)務(wù)售價(jià)及降價(jià)變動(dòng)等，保持各類新業(yè)務(wù)處于最新的財(cái)務(wù)狀態(tài)，使企業(yè)能及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)的狀況。