探析“營(yíng)改增”對(duì)建筑公司會(huì)計(jì)核算的影響與對(duì)策

蔣詠梅

[摘 要]2016年啟動(dòng)的“營(yíng)改增”政策，是我國(guó)稅務(wù)制度改革的重點(diǎn)，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義，其試點(diǎn)的行業(yè)和區(qū)域范圍也在逐年增大。建筑行業(yè)雖然屬于試點(diǎn)的行業(yè)，但因其自身的特殊性和復(fù)雜性而一直處于擱置狀態(tài)。文章結(jié)合建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義，從收入核算、成本核算、現(xiàn)金流、合同管理和發(fā)票管理等五個(gè)方面對(duì)營(yíng)改增的影響進(jìn)行了分析，并結(jié)合行業(yè)特征與社會(huì)政策環(huán)境，就建筑公司如何適應(yīng)并充分利用“營(yíng)改增”政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;建筑公司;會(huì)計(jì)核算

[中圖分類號(hào)]F812.42在我國(guó)進(jìn)行稅務(wù)體制改革的大背景下，“營(yíng)改增”的實(shí)施與推進(jìn)是其中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也有著重要的意義。但是，雖然在2011年最早的一批“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中就將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)的范圍內(nèi)，但受到行業(yè)本身特點(diǎn)的限制，以及改革所面臨的復(fù)雜環(huán)境，導(dǎo)致其試點(diǎn)的進(jìn)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于同期試點(diǎn)的其他行業(yè)。一方面，建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)的地位和作用不斷加強(qiáng)，對(duì)吸納就業(yè)人口，尤其是外來(lái)務(wù)工人員具有重要的作用，有助于維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定;另一方面，則是建筑行業(yè)在稅收管理方面長(zhǎng)期征收營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅、管理不規(guī)范的問(wèn)題限制了行業(yè)的健康發(fā)展。在此背景下，有必要針對(duì)建筑公司的“營(yíng)改增”問(wèn)題進(jìn)行深入探討，幫助建筑行業(yè)順利完成繳納營(yíng)業(yè)稅到增值稅的過(guò)渡。

1 建筑公司實(shí)施“營(yíng)改增”的價(jià)值

1.1 規(guī)范稅收制度，防止重復(fù)征稅

根據(jù)稅收制度要求，營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者的關(guān)系是相互獨(dú)立的，不存在交叉，也就是說(shuō)，如果一家企業(yè)就同一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)繳納了增值稅，那么就無(wú)須再繳納營(yíng)業(yè)稅。但建筑行業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中，廣泛存在著兩稅種并行的情況，這樣就限制了增值稅中性效益的發(fā)揮。若建筑公司按照營(yíng)業(yè)額全額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，在工程成本的計(jì)算過(guò)程中計(jì)入了人工、材料、機(jī)械成本等費(fèi)用，但在材料和設(shè)備的采購(gòu)過(guò)程中，所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)卻未能抵扣，計(jì)算到了營(yíng)業(yè)額中成為計(jì)稅的基數(shù)之一，則這一過(guò)程中，建筑公司為同一項(xiàng)目繳納了兩次稅費(fèi)。

而在實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，材料和機(jī)械設(shè)備在采購(gòu)階段所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額在滿足稅法條件時(shí)，將會(huì)計(jì)入工程成本當(dāng)中，在公司產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額時(shí)可將這一部分的金額進(jìn)行抵扣，從而充分發(fā)揮增值稅的中性效益的作用，延續(xù)了建筑公司的增值稅抵扣鏈條，降低其總體的稅費(fèi)支出。

1.2 推動(dòng)社會(huì)專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)融合

經(jīng)過(guò)七八年的稅收改革實(shí)踐，當(dāng)前在建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)取得了一定的成效，在一定程度上解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到了促進(jìn)作用。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)逐漸進(jìn)入新常態(tài)階段的今天，更要強(qiáng)化稅收管理的合規(guī)性，建筑企業(yè)通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、強(qiáng)化社會(huì)分工、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，均具有重要的價(jià)值。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑公司會(huì)計(jì)核算的影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)逐步進(jìn)入新常態(tài)階段，稅收領(lǐng)域也在理念、行為和制度上發(fā)生了積極而深刻的變化。原本營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅種并行的制度，因重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣等種種弊端而逐步被增值稅政策所取代，稅收的體制慣性逐步從隨意修補(bǔ)向著成熟定型的方向發(fā)展。就建筑公司而言，實(shí)行了營(yíng)改增之后，在會(huì)計(jì)核算上主要受到以下幾方面的影響。

2.1 對(duì)建筑公司收入核算的影響

若建筑公司按照營(yíng)業(yè)額全額來(lái)進(jìn)行繳納稅費(fèi)，那么企業(yè)的工程造價(jià)和利潤(rùn)都是繳稅的重要依據(jù)。經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”后，企業(yè)需繳納增值稅，而這屬于一種價(jià)外稅，其繳稅依據(jù)為不包含增值稅的工程造價(jià)。在稅務(wù)工作中，因?yàn)椴糠衷鲋刀悷o(wú)法進(jìn)行抵扣，因而建筑公司所需繳納的稅費(fèi)就會(huì)相應(yīng)提高，這樣就在一定程度上限制了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

2.2 對(duì)建筑公司成本核算的影響

建筑公司如果按照營(yíng)業(yè)稅全額來(lái)繳納稅費(fèi)，那么企業(yè)的成本核算可以分為兩個(gè)部分，即實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。在改為增值稅的稅收政策后，建筑公司繳納的稅費(fèi)是利用銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行扣減來(lái)計(jì)算的。也就是說(shuō)，建筑公司的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣后的差額越大，所需繳納的增值稅款也就越多，反之則相反。另外一個(gè)在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后需要特別關(guān)注的問(wèn)題是，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具。如果企業(yè)不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的能力，那么就無(wú)法進(jìn)行抵扣，這樣就拉大了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差值，從而為企業(yè)額外造成了成本支出。

2.3 對(duì)建筑公司現(xiàn)金流的影響

是否具有健康的現(xiàn)金流，決定了企業(yè)能否獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，而企業(yè)的稅負(fù)與現(xiàn)金流的增減之間有著密切的聯(lián)系。如果“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)了改變，那么，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算勢(shì)必也會(huì)受到一定程度的影響。在進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅收政策改革前，建筑公司的營(yíng)業(yè)稅通常會(huì)按照工程進(jìn)度的百分比來(lái)進(jìn)行繳納，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，導(dǎo)致實(shí)際繳納的稅金要比應(yīng)繳稅款更高，同時(shí)也占用了企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中的現(xiàn)金流;在完成“營(yíng)改增”之后，建筑公司可以在項(xiàng)目工程完成之后，再進(jìn)行繳稅操作，從而保證了工程的建設(shè)過(guò)程中有著充足的現(xiàn)金流。

2.4 對(duì)建筑企業(yè)合同管理的影響

在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)無(wú)論是合同范本還是合同管理制度，都是與繳納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)匹配的;在進(jìn)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，企業(yè)需確認(rèn)存量的合同范本和管理制度能否滿足增值稅的要求，將原有合同中營(yíng)業(yè)稅專有的內(nèi)容剔除，并將之前合同中未涉及的增值稅相關(guān)內(nèi)容對(duì)應(yīng)添加。在合同管理制度方面，需特別關(guān)注建筑成本中占比較高的材料能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并在供貨者的選擇方面盡量選擇可以在雙方約定的時(shí)效內(nèi)完成開(kāi)票的上游企業(yè)進(jìn)行合作，防止出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣的問(wèn)題。

2.5 對(duì)建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響

在原有的營(yíng)業(yè)稅政策下，工程竣工以后建筑企業(yè)收到甲方的結(jié)算款，可以采取“自開(kāi)”或“代開(kāi)”的形式向合作方提供發(fā)票，并且發(fā)票的抬頭既可以是接受勞務(wù)的單位，也可以是該單位指定的個(gè)人。但所有的發(fā)票都要求是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的，建筑企業(yè)可以持合同到所在地的稅務(wù)管理部門(mén)要求代開(kāi)發(fā)票。在完成“營(yíng)改增”的稅費(fèi)改造后，企業(yè)可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。在開(kāi)票操作上，當(dāng)抬頭是企業(yè)時(shí)，要求體現(xiàn)企業(yè)的稅號(hào)，由于通常為一串字母與數(shù)字組合的字符串，因而給財(cái)會(huì)人員的日常操作帶來(lái)了一定的困難。而且，根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后，只有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，才能將該發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一旦建筑公司在特定情形下無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票，或由于對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致收到的發(fā)票中存在虛開(kāi)、作假的情況，那么就會(huì)給公司造成經(jīng)濟(jì)上的損失。

3 建筑公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策梳理

3.1 建立健全會(huì)計(jì)核算制度，提高與“營(yíng)改增”的匹配度

整體上看，增值稅的會(huì)計(jì)核算和稅收征收管理比營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜，如果建筑公司的會(huì)計(jì)核算制度不做相應(yīng)調(diào)整，那么很難適應(yīng)“營(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)需求。在稅收政策改革的背景下，“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，建筑公司有必要未雨綢繆，結(jié)合國(guó)家政策建立、健全會(huì)計(jì)核算制度。具體可從如下兩方面著手：第一，為適應(yīng)稅收制度改革的需求，建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)工作者應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家財(cái)政稅收的最新政策，甚至可聘請(qǐng)稅法專家進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，根據(jù)政策指引對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。第二，為適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)需求，可通過(guò)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的方式，將較為復(fù)雜的計(jì)算邏輯內(nèi)化到稅務(wù)系統(tǒng)中，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。

3.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程設(shè)計(jì)

在“營(yíng)改增”的大背景下，面對(duì)更加復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方式，為保證職能部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的支持，為企業(yè)降低成本支出，避免利潤(rùn)空間的壓縮，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)核算的流程中加以優(yōu)化。首先，可將會(huì)計(jì)核算的流程進(jìn)行拆分，細(xì)化為幾個(gè)主要的節(jié)點(diǎn)，然后找到其中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，結(jié)合客觀實(shí)際，對(duì)流程進(jìn)行重組優(yōu)化。其次，在物料和檔案的管理中也應(yīng)當(dāng)建立程序化的流程，避免出現(xiàn)檔案缺失或開(kāi)票的機(jī)器損壞的意外事故，給管理的順暢性造成負(fù)面影響。

3.3 提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

“營(yíng)改增”不是針對(duì)某一企業(yè)或某一行業(yè)的稅收改革，而是全局性的調(diào)整。財(cái)會(huì)工作者能否適應(yīng)新的政策環(huán)境，關(guān)系到能否在合法合規(guī)的范圍內(nèi)探索稅收籌劃，進(jìn)而對(duì)建筑公司在市場(chǎng)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力也有著一定程度的影響。針對(duì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，首先，需提升其專業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)員工的專業(yè)相關(guān)內(nèi)容定期培訓(xùn)，以及在選聘階段側(cè)重考核專業(yè)知識(shí)，從而打造一支專業(yè)力突出的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)。其次，在政策調(diào)整期，中央、地方政府的政策對(duì)稅務(wù)工作的有效開(kāi)展也有著直接的影響，因而還需財(cái)會(huì)從業(yè)者針對(duì)相應(yīng)政策進(jìn)行專項(xiàng)學(xué)習(xí)，甚至面向公司以講座等形式進(jìn)行信息共享。

3.4 完善合同管理制度

為了充分發(fā)揮增值稅中性稅收的優(yōu)勢(shì)，建筑公司有必要對(duì)本企業(yè)的合同管理制度進(jìn)行完善。第一，建筑企業(yè)的法律部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)管理部門(mén)協(xié)同，對(duì)企業(yè)的合同范本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確?？梢愿娴胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二，搭建采購(gòu)合同系統(tǒng)。對(duì)于有技術(shù)實(shí)力的建筑公司，可以將采購(gòu)合同系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)接通，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的簽約方、合同訂立的日期、合同的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)程序化管理，同時(shí)實(shí)現(xiàn)電子存檔，避免合同缺失問(wèn)題的出現(xiàn)。第三，在供貨商的選擇上應(yīng)考慮其在稅務(wù)開(kāi)票方面的資質(zhì)，若其不具備一般納稅人資格或無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，那么不建議作為合作供應(yīng)商。

3.5 建設(shè)發(fā)票管理制度

一方面，建筑企業(yè)應(yīng)制定一套與我國(guó)稅收政策相匹配的內(nèi)部發(fā)票管理機(jī)制，對(duì)開(kāi)票的要求、開(kāi)票的時(shí)間、票據(jù)的作廢、增值稅的抵扣等做出規(guī)定，對(duì)于由其他公司開(kāi)具的發(fā)票，則應(yīng)對(duì)發(fā)票的收取時(shí)間和票據(jù)的傳遞做出要求，確保避免出現(xiàn)發(fā)票信息有誤、發(fā)票聯(lián)缺失或發(fā)票多開(kāi)的問(wèn)題。另一方面，稅務(wù)管理崗位需嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性和合法性，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。

4 結(jié) 論

在我國(guó)稅務(wù)管理普遍進(jìn)行“營(yíng)改增”改革的時(shí)期，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面所面臨的政策環(huán)境有了新的調(diào)整，在收入核算、成本核算、現(xiàn)金流、合同管理和發(fā)票管理幾個(gè)方面都產(chǎn)生了影響。為了充分利用增值稅的優(yōu)勢(shì)，提升對(duì)稅種改革的適應(yīng)性，企業(yè)應(yīng)通過(guò)人才隊(duì)伍建設(shè)、核算方式優(yōu)化及內(nèi)部制度管理幾個(gè)方面發(fā)力，在本質(zhì)上提升會(huì)計(jì)核算的能力。

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