全年一次性獎金的涉稅政策要點及籌劃解析

李旭東

[摘 要]隨著個人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的逐步明確，平衡全年一次性獎金收入與工資薪金收入權(quán)重對個稅籌劃尤為重要。文章對全年一次性獎金涉稅政策進行解讀，并通過對實際稅負率的測算找到個稅籌劃中最優(yōu)收入分配方案。

[關(guān)鍵詞]全年一次性獎金;涉稅政策要點;籌劃

[中圖分類號]F812

1 全年一次性獎金的涉稅政策要點

（1）全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。含年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資（國稅發(fā)〔2005〕9號）。

（2）現(xiàn)行優(yōu)惠政策及稅率。根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）：居民個人取得全年一次性獎金，符合（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

（3）政策要求。全年一次性獎金為單位對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核向雇員發(fā)放的一次性獎金，多次計提多次發(fā)放、多次計提一次發(fā)放及一次計提多次發(fā)放等均不符合全年一次性獎金。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的要求，企業(yè)所得稅匯算清繳前應將上一年度計提的工資薪金等發(fā)放完畢，未發(fā)放完畢的不得稅前扣除，上年計提的工資獎金等若匯算前未發(fā)放完畢，應調(diào)增企業(yè)應納稅所得額。

（4）使用期限。根據(jù)財稅〔2018〕164號：自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。2019—2021年還可繼續(xù)使用全年一次性獎金的個稅優(yōu)惠政策。

（5）全年一次性獎金的稅收陷阱在計算全年一次性獎金時，因“跳躍性稅差”容易出現(xiàn)多發(fā)0.01元到手獎金減少的多發(fā)不能多得的現(xiàn)象，即全年一次性獎金的稅收陷阱。發(fā)放全年一次性獎金時應綜合考慮稅收陷阱的影響，統(tǒng)籌確定全年一次性獎金的發(fā)放時間及金額。

2 全年一次性獎金的籌劃解析

2022年以前，年終獎可不并入綜合所得，鑒于工資薪金等在年度中間如何發(fā)放僅影響個稅繳納時間，并不影響個人所得稅稅負，對于單位的全部工資性收入，如何分解年終獎和剩余工資是個稅籌劃的關(guān)鍵。針對一個既定的全年工資性收入，一定存在一個唯一的工資和年終獎分配數(shù)額，能實現(xiàn)全年稅負最低。

（1）發(fā)放方法。根據(jù)全年一次性獎金的定義，全年一次性獎金只能一次計提一次發(fā)放一次單獨申報納稅，上一年度計提的全年一次性獎金應于次年匯算清繳前足額發(fā)放到位。

（2）稅率籌劃區(qū)間。

Z=專項扣除+專項附加扣除+其他扣除（未扣除6萬元）

根據(jù)對全年應稅收入（全年應稅收入=全年收入-專項扣除-專項附加扣除，下同）不同發(fā)放方式下實際稅負率的對比可以發(fā)現(xiàn)：

一是全年應稅收入≤121714.3元。按照全部收入均為工資薪金收入發(fā)放，全年實際稅負始終低于3%，低于全年一次性獎金最低稅負率，按全部收入均為工資薪金收入發(fā)放稅負最低。

二是121714.3元<全年應稅收入≤1577144.3元。工資薪金收入按121714.3元發(fā)放，工資薪金收入實際稅負為3%，全年一次性獎金在36000元以內(nèi)發(fā)放，全年一次性獎金實際稅負率為3%，全部收入稅負率最低。

三是1577144.3元<全年應稅收入≤309259.84元。全年一次性獎金按36000元發(fā)放，全年一次性獎金稅負為3%，其余全部按照工資薪金收入發(fā)放，工資薪金收入稅負大于3%，低于9.42%，因全年一次性獎金跳檔稅率為9.42%，因此，在此區(qū)間全年一次性獎金按36000元發(fā)放，其余全部按工資薪金收入發(fā)放，全部收入稅負率最低。

四是309259.84元<全年應稅收入≤429043.12元。在此區(qū)間下工資薪金收入波動區(qū)間為273259.84～285043.12元，稅負率為9.42%～9.85%，全年一次性獎金波動區(qū)間為36000～144000元，稅負率為9.42%～9.85%，最優(yōu)發(fā)放金額為兩者稅負率相等時的發(fā)放金額。

五是429043.12元<全年應稅收入≤789950.66元。全年一次性獎金按144000元發(fā)放，全年一次性獎金稅負為9.85%，其余全部按照工資薪金收入發(fā)放，工資薪金收入稅負大于9.85%，低于19.02%，因全年一次性獎金跳檔稅率為19.02%，因此，在此區(qū)間全年一次性獎金按144000元發(fā)放，其余全部按工資薪金收入發(fā)放，全部收入稅負率最低。

（3）籌劃區(qū)間示例。假設(shè)全年收入240000元，通過查表可以看出，工資薪金收入為204000元，年終獎發(fā)36000元時，工資薪金收入個稅為11880元，年終獎個稅為1080元，平均稅負低于5.4%，該納稅人整體稅負最低。

3 結(jié) 論

新的稅法的推出有效地減輕了納稅人的稅務負擔，在新的稅法下如果做好了正確有效的個稅籌劃，納稅人的稅后所得能有效提高，希望文章中提出的稅收籌劃方法能為納稅人提供有效幫助。

參考文獻：

[1] 樊迪. 淺析我國個人所得稅納稅籌劃方法[J]. 納稅，2018（9）.

[2]羅玲芳.新個稅法下的個稅籌劃[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2019（2）：149.