營改增后建筑業(yè)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)分析

王文君

[摘要]建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，也是關(guān)乎國計(jì)民生的支柱性行業(yè)，自第四輪“營改增”實(shí)施，建筑業(yè)成為“營改增”試點(diǎn)范圍的新成員。對(duì)建筑行業(yè)而言，企業(yè)的收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)均在一定程度上受到影響，與此同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理提出新的要求，并需要對(duì)稅務(wù)處理作出恰當(dāng)變更。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè);營改增;會(huì)計(jì)處理

一、總機(jī)構(gòu)匯總納稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照一定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。因此，對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的建筑企業(yè)，其項(xiàng)目部并非獨(dú)立的增值稅納稅主體，而是增值稅預(yù)繳主體，最終由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算所有項(xiàng)目部的增值稅進(jìn)行納稅申報(bào)，即建筑企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)分為兩個(gè)層級(jí)“項(xiàng)目部預(yù)繳+機(jī)構(gòu)申報(bào)”。

項(xiàng)目部應(yīng)區(qū)分不同預(yù)繳情形進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。這是由于建筑業(yè)項(xiàng)目部對(duì)當(dāng)月產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)一般應(yīng)在征期內(nèi)預(yù)繳。

二、老項(xiàng)目過渡會(huì)計(jì)處理

與老項(xiàng)目過渡銜接處理相聯(lián)系的是建造合同收入的調(diào)整，若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目存在的余額與工程老項(xiàng)目相關(guān)，確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)也存在對(duì)相關(guān)收入的確認(rèn)，而由于計(jì)稅原理不同，在營業(yè)稅環(huán)境下和在增值稅的環(huán)境下確認(rèn)的收入是不一致的，需要對(duì)合同收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。下面說明企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的會(huì)計(jì)處理。

老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)分包款抵減的增值稅額應(yīng)增加合同預(yù)計(jì)總收入還是應(yīng)沖減合同預(yù)計(jì)總成本，兩種處理方法對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本、合同預(yù)計(jì)總收入均有影響。

（一）分包抵稅增加預(yù)計(jì)總收入

1.合同預(yù)計(jì)總收入

營改增后，老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下合同預(yù)計(jì)總收入為按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的收入與增值稅下不含稅收入之和。計(jì)算公式如下：

預(yù)計(jì)總收入=按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)繳納營業(yè)稅對(duì)應(yīng)的收入+（營業(yè)稅下預(yù)計(jì)總收入-按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)繳納營業(yè)稅對(duì)應(yīng)的收入）/（1+3%）+預(yù)計(jì)可抵扣的分包成本/（1+3%）*3%

按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的收入（下同），主要包括：

按照稅法規(guī)定：在2016年4月30日之前，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營業(yè)稅，對(duì)應(yīng)的已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入部分。

按照稅法規(guī)定，預(yù)收工程款已經(jīng)完成營業(yè)稅納稅義務(wù)，但尚未確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的部分

2.合同預(yù)計(jì)總成本

因簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，合同預(yù)計(jì)總成本與營業(yè)稅下合同預(yù)計(jì)總成本相同，不用進(jìn)行價(jià)稅分離。

（二）分包抵稅減少預(yù)計(jì)總成本

1.合同預(yù)計(jì)總收入

營改增后，老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下合同預(yù)計(jì)總收入為按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的收入與增值稅下不含稅收入之和。計(jì)稅公式如下：

預(yù)計(jì)總收入一按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)繳納營業(yè)稅對(duì)應(yīng)的收入+（營業(yè)稅下預(yù)計(jì)總收入一按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)繳納營業(yè)稅對(duì)應(yīng)的收入）/（1+3%）

2.合同預(yù)計(jì)總成本

合同預(yù)計(jì)總成本為營業(yè)稅下預(yù)計(jì)總成本扣除預(yù)計(jì)增值稅下分包可抵稅金額。計(jì)算公式如下：

合同預(yù)計(jì)總成本一營業(yè)稅下合同預(yù)計(jì)總成本一預(yù)計(jì)可抵扣的分包成本/（1+3%）*3%

（三）工程結(jié)算調(diào)整

按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)營業(yè)稅下已確認(rèn)工程結(jié)算但未滿足增值稅納稅義務(wù)的部分進(jìn)行價(jià)稅分離，調(diào)整為不含稅工程結(jié)算。計(jì)算公式如下：

分離的稅額=營業(yè)稅下已確認(rèn)工程結(jié)算未到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的部分/（1+3%）

調(diào)整工程結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄如下：

貸：工程結(jié)算（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅額——簡(jiǎn)易計(jì)稅

三、規(guī)范建筑業(yè)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的建議

（一）政府層面的引導(dǎo)規(guī)范

建筑業(yè)營改增的任務(wù)長(zhǎng)遠(yuǎn)而艱巨，稅制改革初期肯定存在諸多待協(xié)調(diào)的問題，增值稅納稅環(huán)境需要轉(zhuǎn)變?cè)械臅?huì)計(jì)處理模式，容易產(chǎn)生一些誤解和不可避免的錯(cuò)誤。政府就需要對(duì)原有的政策進(jìn)行梳理，隨著試點(diǎn)的進(jìn)行政府應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，解決問題，提出自己的意見和建議。各級(jí)政府也應(yīng)該制定出合理的過渡時(shí)期的有關(guān)會(huì)計(jì)處理詳細(xì)而具體的規(guī)定，為建筑業(yè)納稅人提供進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。

（二）建筑業(yè)自主積極應(yīng)對(duì)營改增

第一，做好實(shí)施前后的對(duì)接工作。好的開始是成功的一半，營改增的初衷是為降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)充分享受國家紅利，做好過渡期的對(duì)接工作是順利實(shí)施營改增的前提。在過渡期間，熟練掌握具體政策規(guī)定和改革內(nèi)容，對(duì)于從營業(yè)稅征稅環(huán)境下改變?yōu)樵鲋刀愓鞫惌h(huán)境下的建筑業(yè)來說，提前熟悉了解稅務(wù)流程，可以很好地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，及時(shí)繳納增值稅。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和增值稅繳納上，未確保能取得可抵扣的專用發(fā)票，應(yīng)與材料提供方簽訂相關(guān)條款，明確如果材料供應(yīng)方不能及時(shí)提供抵扣發(fā)票時(shí)應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)的損失。在選擇分包商時(shí)，企業(yè)需要綜合評(píng)價(jià)分包單位的資質(zhì)能力和信用。

第三，科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。由于建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，在實(shí)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中都有可能涉及增值稅會(huì)計(jì)處理，合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理能有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，嚴(yán)格按照相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的保障。